Лекции по "Управленческому учету"

    3. Качественные и количественные факторы ППР

    Зачастую  трудно оценить в стоимостном  выражении все элементы решения. Факторы, которые представленные при помощи стоимостного измерителя, с большой натяжкой можно классифицировать как качественные факторы.

    Очень важно, чтобы качественные факторы учитывались руководством в процессе ПР, иначе существует опасность неверного решения. Например, расходы на производство компонента фирмой выше, чем расходы на его закупку у поставщика. Однако вследствие этого решения может остановиться производство в форме, изготавливающей компонент. Это может повлечь за собой сокращение штатов, нанесение морального ущерба сотрудникам и, в конечном счете - снижение производительности труда. Кроме того, фирма станет зависимой от внешнего поставщика, который может не выдержать сроки поставок. Если это случится, то потребности фирмы не удовлетворены, а за этим следуют утрата доверия клиента и снижение объема реализации в будущем. Моральный урон и потерю доверия заказчика невозможно выразить в стоимостных измерителях, однако бухгалтер обязан наряду с представлением релевантной количественной финансовой информации привлечь внимание к качественной информации, которая может повлиять на будущую прибыльность. В условиях выше приведенного примера, руководство фирмы должно предусмотреть вероятность того, что поставщик нарушит свои обязательства по поставкам для фирмы в будущем, вследствие чего отношения фирмы с заказчиком ухудшатся. Если поставщиков данного компонента много, а на продукцию фирмы повторных заказов не предвидится, то нет необходимости придавать большое значение качественному фактору.

    Напротив, если компонент поступает только от одного поставщика и фирма рассчитывает на повторные заказы имеющихся клиентов, то качественный фактор становится весьма важным. В последнем случае фирма может руководствоваться тем, что экономия на расходах при покупке компонента у внешнего поставщика достаточна для того, чтобы покрыть возможный риск по качественному фактору.

    4. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора (принятие решений и ограничивающие факторы)

    При полной загрузке мощностей фирмы  будущий чистый прирост ее наличных средств может быть ограничен  возможностью дальнейшего увеличения производства.

    Например, производство может сократиться из-за недостатка рабочей силы, материалов, оборудования, рабочих площадей и т.д. Когда спрос превышает производственные возможности фирмы, необходимо выявить фактор, ограничивающий производство, и сделать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли при воздействии этого неблагоприятного, или ограничивающего, фактора.

    Рассмотрим  пример. Фирма производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный период. Имеется информация по трем изделиям:

                                                                        Изделие Х       Изделие Y         Изделие Z

    Валовая прибыль на единицу, д.е.                12                     10                        6

    Время на 1 ед. машино-час                            6                       2                         1

    Расчетный  спрос, ед.                                   200                   200                      200.

    Требуемое время, машино-час                      1200                400                    200

    Технические возможности ограничены 1200 машино-часов  и недостаточны для обеспечения  потребностей сбыта по всем изделиям. Необходимо определить, какое изделие следует производить в течение отчетного периода.

    В этой ситуации возможности фирмы  в увеличении производства продукции и прибыли или чистого прироста наличных средств ограничены производительностью оборудования. На первый взгляд может показаться, что фирме следует отдать предпочтение производству изделия Х, так как валовая прибыль на единицу проданных изделий - наибольшая, но это заключение неверно. Для производства одного изделия Х требуется 6 машино-часов, а для производства одного изделия Y и Z-2 и 1 машино - час соответственно. Если фирма решит выпускать изделия Y и Z, она сможет продать по 200 изделий каждого типа. И у нее еще останутся производственные мощности для изготовления изделия X. Если фирма решит выпускать только изделия X, она сможет удовлетворить спрос на эти изделия, но у нее не останется производственных мощностей для производства изделий Y и Z . Для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить валовой доход на ограничивающий фактор для каждого типа изделий и затем на основе этих расчетов установить первоочередность производства изделий по рентабельности.

                                                                       Изделие Х         Изделие Y         Изделие Z

    Валовая прибыль на 1 ед. д. е                     12                    10                       6

    Машино-часы                                                   6                      2                         1

    Выручка за 1 машино-час, д.е.                      2                       5                         6.

    Первоочередность                                         3                       2                         1

    Теперь  фирма может распределить 1 200 машино-часов  в соответствии с установленной первоочередностью. Сначала необходимо изготовить максимальное количество изделий Z (200ед.), для чего потребуется 200 машино-часов. Таким образом, неиспользованными остаются 1000 машино-часов. Затем необходимо изготовить максимальное количество изделий Y (200ед.), на что потребуется 400 машино-часов. Остается 600 машино-часов для производства изделий X. Это позволит изготовить 100 ед. изделий X.

    Подытожим распределение в машино-часах.

    Производство                                 Использование                         Остаток времени,

                                                            времени, машино-часы.               машино-часы

     200 ед. изделий Z                                  200                                               1000

     200 ед. изделий Y                                   400                                               600

     100 ед. изделий Х                                    600                                                   -

    Реализация  этой производственной программы обеспечит  следующую валовую прибыль:

    200 ед. изделий Z     по 6 руб. за ед.       1200

    200 ед. изделий Y     по 10 руб. за ед.       2000

    100 ед. изделий Х   по 12 руб. за ед.         1200

      Валовая прибыль                                      4400

    Важно отметить, что перед принятием  производственной программы следует  учесть и качественные факторы. Например, потеря доверия клиентов может отразиться на будущем товарообороте, если фирма не поставит изделия всех типов, допустим 150 постоянным клиентам.

    5. Определение структуры  продукции с учетом  лимитирующего фактора

    При полной загрузке мощностей фирмы будущий чистый прирост ее наличных средств может быть ограничен возможностью дальнейшего увеличения производства. Например, производство может сократиться из-за недостатка рабочей силы, материалов, оборудования, рабочих площадей и г. д. Когда спрос превышает производственные возможности фирмы, необходимо выявить фактор, ограничивающий производство, и сделать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли при воздействии этого неблагоприятного, или ограничивающего, фактора.

    При определении структуры продукции с учетом лимитирующего фактора рассмотрим следующую ситуацию.

    Пример. Предприятие А производит ковровые покрытия двух типов — петлевые и ворсовые. Информация об основных показателях этого вида производственной деятельности представлена в табл. 1

    Таблица 1

 

    Приведенные  выше данные свидетельствуют о том, что организации предпочтительнее заниматься производством и реализацией петлевых покрытий.

    Однако  на предприятии А производительность линии по выпуску петлевых покрытий ниже, чем часовен выпуск покрытии ворсового типа. Кроме того, лимитирующим фактором является плановый фонд времени работы оборудования. Линии по производству ковровых покрытий могу т работать лишь в течение 2000 ч. Эта информация представлена в табл. 2

    Таблица 2

    Итак, изучение проблемы с учетом лимитирующего фактора позволило сделать заключительный вывод: в условиях, когда плановый фонд времени работы линий ограничен, с учетом фактической производительности оборудования, предприятию А выгоднее производить ворсовые ковровые покрытия.

    Далее, ковровые покрытия. закупаются оптом у предприятия А двумя магазинами розничной торговли—магазином I и магазином II.

    Для торгового предприятия лимитирующим фактором при принятии управленческого  решения может быть скорость оборота  товара (т.е. интервал времени от момента закупки товара до поступления выручки на расчетный счет торгового предприятия) или размер торговых площадей.

    Магазин I торгует промышленными товарами, в основном закупленными по импорту, хотя и является партнером предприятия  А. Он расположен на окраине города. Спецификой этого магазина является торговля товарами длительного пользования и предметами роскоши, в результате чего часть товаров, закупленных за анализируемый период, перешла в разряд неликвидов или быта распродана с уценкой. Магазин I располагает значительно меньшими торговыми площадями, чем его конкурент—магазин II.

    Магазин II является крупным супермаркетом, расположенным в центре города. Его цель — торговать товарами, имеющими быструю оборачиваемость и высокую ликвидность. Руководство предприятия в отличие от своего конкурента — магазина I — в целях минимизации издержек обращения стремится торговать «с колес», не пользуясь большими складскими помещениями. Организация торговли такова: по мере продажи товара его новая партия тут же подвозится поставщиком.

    В магазине I также, наблюдается рост товарооборота, но заметно меньший, чем в магазине II. Товарные запасы постоянно росли и к концу рассматриваемого периода составили четыре месячных объема реализации, что свидетельствует о нерациональной финансовой политике магазина I.

    Оба магазина в числе прочих товаров торгуют ковровыми покрытиями петлевого типа. Сравнение двух магазинов с точки зрения финансовых результатов этого вида торговой деятельности представлено в табл. 3

    Таблица 3