Лекции по "Управленческому учету"

       4.3. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

       В промышленности он применяется, как  правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

       Объектом  калькуляции является производственный заказ (например, постройка корабля, строительство конкретного дома и др.), фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Заказы формирует планово-производственный отдел предприятия. Он рассылается специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии. Каждому заказу им присваивается определенный номер (шифр). Заказы шифруются обычно по серийной системе, т.е. на каждую группу однородных заказов выделяется определенная серия номеров. При этом все заказы  подразделяются на внешние (выполняемые для других предприятий) и внутренние (выполняемые для цехов и служб своего предприятия).

       Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр (несколько страниц в книге, карточку).

       Особенностями единичного типа производства являются:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которых не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами,
• применение универсального оборудования и приспособлений;
• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций
• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;
• относительно длительный срок изготовления продукции.

                 Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, выпускающие продукцию в незначительных количествах.

       Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения. Прямые затраты относятся на заказ на основании первичных документов. Для этого в первичных документах указываются шифр заказа. Косвенные расходы (ОПР и ОХР) в течение месяца учитываются по Д счетов 25,26 а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально сумме основной заработной плате, чаще всего пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных выплат). Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если  в заказ входят несколько единиц изделий, себестоимость одного изделия определяется делением всех затрат по заказу на количество входящих в него изделий.  

      После выполнения всего заказа, приемки  его ОТК или заказчиком, планово-производственный отдел выписывает извещения о закрытии заказа. После этого все расходы по данному заказу прекращаются.

             Несмотря на то, что техника применения позаказного метода достаточно проста, она позволяет получать вполне реальные данные о себестоимости каждого заказа. При позаказном методе нет необходимости распределять затрат между законченной продукцией и незавершенным производством, так как все затраты по законченному заказу относятся на готовую продукцию, а по незаконченному заказу, остаются в незавершенном производстве, что значительно упрощает технику калькулирования. Недостатком позаказного метода учета является то, что фактическая себестоимость готового изделия при нем может быть выявлена только после окончания всего заказа. Периодической (регулярной) калькуляции себестоимости он не обеспечивает. При изготовлении в составе заказа нескольких изделий и частичном их выпуске до окончания всего заказа себестоимость выпущенных изделий определяется условно (по планово-расчетной себестоимости, по себестоимости ранее выпущенных аналогичных изделий).

      Другим  недостатком позаказного метода является то, что при определении  себестоимости заказа только после  его окончания затраты одного отчетного периода переходят  на другой отчетный период. При большой  продолжительности периода изготовления заказа (например, в судостроении) в себестоимость заказа могут включаться затраты даже разных лет. Это затрудняет контроль за издержками, так как утрачивается сопоставимость затрат. Для частичного устранения этого недостатка заказ делят на несколько частей с выделением затрат по каждой части.