Лекции по "Управленческому учету"

      Непроизводительные  затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

      1.8

      Для определения себестоимости производимой продукции и получения прибыли  необходимо различать:

• входящие затраты – средства (ресурсы) которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидаются должны принести доходы в будущем.
• В балансе – активы, если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения  дохода и потерям способным приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.  В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по Д счета 90/2.

      По  временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

      Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

      Затраты отчетного периода  — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

      Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

      1.9

      По  возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

      Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие. Кроме того лимитируемые затраты – законодательством устанавливаются лимиты нормы (командировочные расходы).

      Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

      Деление затрат на нормируемые и ненормируемые  предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения. 

2.2 Классификация затрат  для принятия управленческих                                                                решений и планирования.

     2.1

     В зависимости от объема производства затраты делятся на:

• Постоянные затраты – затраты общая сумма которых в течении отчетного периода остаются неизменной при увеличении или уменьшении деловой активности (объема производства). Как правило такие затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют расходы на обслуживание и управление производством (ОХР, амортизационные отчисления если не начислена линейным способом, арендная плата). В расчете на единицу продукции постоянные затраты находятся в обратно пропорциональной зависимости от количества выпущенной продукции и выполненных работ.
• Переменные затраты – затраты общая величина которых прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты характеризуют стоимость продукции т.к. непосредственно связаны с изготовлением продукции. В совокупности переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции является постоянной величиной.
• Смешанные затраты – затраты представляют собой смесь постоянных и переменных компонентов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты международных переговоров (переменная часть).

      В общем виде смешанные затраты  могут быть представлены следующей  математической зависимостью:

      У = а + в*Х

                      Где У – смешанные (валовые) затраты;

                              а – постоянные затраты;

                              в – переменные затраты на  единицу продукции;

                              Х – объем производства в  натуральных единицах.

      В теории и практике УУ существуют ряд  методов разделения смешанных затрат на переменные и постоянные части. В  частности это методы корреляции, метод наименьших квадратов, метод  высшей и низшей точек. На практике наиболее простым является метод высшей и низшей точек, он предусматривает выполнения следующих операций:

1. выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства, и определяется отклонение в объемах производства по формуле: 

ΔХ = Х_max – Х_min

2. определяется отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

ΔЗ = З_max - З_min

3. разделив полученной отклонение в затратах на отклонение в объемах производство можно получить ставку переменных затрат на единицу продукции:

в = (З_max - З_min)/( Х_max – Х_min)

4. умножив количество единиц продукции производимой при одном из объемов производства на переменные затраты на единицу продукции и полученное произведение вычитав из валовых затрат при  этом объеме производства можно определить постоянную часть затрат, т.е. постоянные затраты:

а = У – в*Х

      2.2

      1 группа. Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые.

      Принимаемые в расчет затраты  (релевантные) — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.

      Не  принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

      Пример. Необходимо решить вопрос о выборе транспортного средства для поездки одного или нескольких представителей организации города Иваново в Москву.

      При использовании поезда стоимость  поездки одного работника составляет 850 руб. (500 руб. — стоимость билетов, 300 руб. — суточные, 50 руб. — оплата постельного белья).

      Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты. К таким затратам отнесены:

      стоимость бензина                700    руб.;

      заработная  плата водителя                200    руб.;

      отчисления  на социальные нужды             72     руб.;

       Итого                                                       972    руб.

      Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные  отчисления по нему и некоторые другие затраты в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от принимаемого решения.

      Расчеты показывают, что целесообразно использование поезда для поездки одного сотрудника в г. Москву. При поездке двух и более сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

      2 группа

      Безвозвратные затраты (затраты  истекшего периода) — это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К безвозвратным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списании имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и т.п.

      3 группа

      Явные затраты — это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).

      Альтернативные (вмененные) затраты  возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах. Данная категория присутствует лишь в УУ, бухгалтер ФУ не может позволить себе вообразит какие либо затраты, так как строго следует принципу документальной обоснованности. В УУ для принятия решения необходимо условно начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными, а по существу – упущенные выгоды. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая упущена или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного решения требует отказа от другой.

      Пример. Организация имеет 10 грузовых автомобилей, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужна одна машина. При отказе от перевозки десятой части строительных материалов сумма дохода уменьшится на 50 тыс. руб. Эта сумма считается вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компенсирована при заключении договора на перевозку мебели.

      В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».

      4 группа

      Инкрементные (приростные, или  дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., эта сумма составляет инкрементные затраты.

      Маргинальные (предельные) затраты  — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

      2.3 Классификация затрат  для контроля и  регулирования

      В целях осуществления контроля и  регулирования затраты делят: на регулируемые и нерегулируемые; затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

      Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления.

      Нерегулируемые  расходы не зависят отрешений менеджера (как правило, низших уровней управления).

      Для руководителя организации почти  все расходы организации являются регулируемыми. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные расходы для него — нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются только затраты в пределах бригады, цеховые расходы — нерегулируемые.

      Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности каждого менеджера  и исполнителя за величину расходов.

      По  возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

      Контролируемые  затраты могут контролироваться работниками организации. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации — повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т.п.

      Система контроля за затратами предусматривает  деление их на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами