Резервы снижения себестоимости продукции в ООО "Правдинское молоко"

    Методы  учета затрат и расчета себестоимости 

    В России сегодня используется несколько  методов учета затрат и расчета  себестоимости, среди которых самые  распространенные:

• попередельный;
• позаказный;
• попроцессный (простой);
• нормативный.

 

    Среди западных можно выделить такие, как:

• стандарт-костинг;
• директ-костинг;
• система Just In Time (точно вовремя);
• ABC-костинг;
• таргет-костинг.

 

     

    Попередельный метод 

    Метод используется в массовых производствах  с последовательной переработкой сырья  и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в  несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том  случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как  в собственном производстве, так  и реализован на сторону.

    Суть  метода заключается в том, что  прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам  продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции  каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные  расходы распределяются пропорционально  установленным базам.

    Попередельный метод учета затрат и расчета  себестоимости продукции может  быть:

• бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости;
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

 

      Позаказный метод 

    Этот  метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных  партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция  изготовляется в соответствии с  техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

    Суть  этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются  в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные  издержки учитываются по местам возникновения  и включаются в себестоимость  заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

    По  окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа). 

      Попроцессный метод 

    Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в  добывающей промышленности, на электростанциях  и т. п.).

    Прямые  и косвенные издержки учитываются  по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя  себестоимость единицы продукции  определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

    К плюсам данной системы относится  то, что она требует меньшего числа  хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока. 

     

    Нормативный метод 

    Этот  метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное  производство и другие).

    Норма – это минимальные затраты, необходимые  для производства продукции заданного  качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

    Норматив  – норма, характеризующая расчетную  потребность в натуральной или  стоимостной форме, выраженная в  абсолютных или относительных показателях.

    Норматив  товарных запасов – оптимальный  размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров  при минимуме затрат.

    Нормативная калькуляция – величина затрат, которую предприятие израсходует  на единицу выпускаемой продукции  с учетом норм и нормативов в постатейном  разрезе. 

    Сущность  метода заключается в следующем:

    Отдельные виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями.

    Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

    Отклонения  определяются методом документирования или при помощи инвентаризации. 

    Фактическая себестоимость рассчитывается одним  из способов:

• если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле: Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм;
• если объект учета – группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

 

    Виды  отклонений:

• отклонение затрат основных материалов;
• отклонение прямых трудовых затрат;
• отклонение общепроизводственных расходов.

 

    Каждое  из отклонений может быть вызвано  изменением запланированных цены и  объема расхода ресурса. 

     

    Стандарт-костинг 

    Метод широко применяется в западных странах  с развитой рыночной экономикой. В  России на его основе был разработан метод нормативного учета затрат на производство. Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

    Метод представляет собой систему учета  затрат и калькуляции себестоимости  с использованием нормативных затрат. Стандарт – количество необходимых  для производства единицы продукции  затрат; костинг – их денежное выражение. Система появилась в Америке в начале 30-х годов XX века, когда США переживали экономический кризис. 

    В основу системы положены следующие  принципы:

• предварительное нормирование затрат по их элементам и статьям;
• составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
• раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
• анализ отклонений;
• уточнение калькуляций при изменении норм.

 

    Нормирование  затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям  расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы  и другие); коммерческие расходы (расходы  по реализации продукции).

    Нормативные затраты базируются на ожидаемых  затратах ресурсов, необходимых для  производства продукции. Нормы расхода  ресурсов устанавливаются в расчете  на 1 изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются  на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный  объем производства.

    В течение отчетного периода ведется  учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода  они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается  решение относительно корректировки  установленных норм и нормативов. 

     

    Директ-костинг 

    Метод используется на предприятиях, где  отсутствует высокий уровень  постоянных затрат и результат работы можно легко определить и измерить. Его ключевые понятия:

    Маржинальный  доход – разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

    Маржинальная  калькуляция себестоимости –  распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

    Фактическое внедрение системы директ-костинга в США относится к 1953 году, когда  Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала ее описание. 

    Современная система директ-костинга предлагает 2 варианта учета:

• простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;
• развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

 

    Учет  себестоимости ведется в разрезе  переменных затрат, постоянные затраты  учитываются в целом по предприятию  и их относят на уменьшение операционной прибыли.

    В процессе применения этого метода определяются маржинальный доход и чистая прибыль.

    Изменение величины маржинального дохода характеризует  влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы  продукции. Величина прибыли зависит  от суммы постоянных затрат.

    Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

    Директ-костинг  определяет критический объем производства, при котором за счет выручки будут  покрыты все издержки производства без получения прибыли.

    Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле:  

    О = ПоЗ : (Ц – ПеЗ),           (1.8) 

    где: О – критический объем выпуска; ПоЗ – постоянные затраты в  целом по предприятию; Ц – продажная  цена единицы продукции; ПеЗ –  переменные затраты на единицу продукции. 
 

    Система точно вовремя (Just In Time) 

    В основу системы, появившейся в Японии в середине 1970-х годов, положен  принцип:

    «Ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость». Снабжение  производства осуществляется малыми партиями по необходимости, в результате чего достигается снижение уровня запасов  товарно-материальных ценностей.

    Использование этой методики позволяет предприятию  избавиться от лишних издержек путем  сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

    При этом спрос сопровождает продукцию  в течение производства всего  объема. Запасы доставляются к моменту  их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

    Основной  упор делается на качество, доступность  и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен. 

      

    ABC-костинг (Аctivity Вased Сosting) 

    Сущность  этого метода, называемого по-другому  дифференцированным методом учета  себестоимости, заключается в учете  затрат по работам (функциям). Предприятие  рассматривается как набор рабочих  операций, в процессе которых необходимо затрачивать ресурсы.

    При этом определяется полный перечень и  последовательность выполнений функций  с одновременным расчетом потребности  ресурсов для каждой из них. 

    Выделяют 4 типа операций по способу их участия  в выпуске продукции: