Управления затратами на предприятии ОАО «Севосетиннефтегазпром»

- себестоимость одного нормо-часа;

- смета затрат на производство  по экономическим элементам.

Фактически затраты на товарный выпуск продукции отдельных цехов  и участков за отчетный месяц выявляются на основании данных аналитического учета затрат на производство по цехам и участкам с учетом изменений остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца. Для определения результатов выполнения плана по себестоимости плановая себестоимость пересчитывается на фактический выпуск товарной продукции.

Производственным участкам для  контроля за их деятельностью устанавливаются показатели в зависимости от характера работы. Участкам целесообразно планировать:

- выпуск продукции в денежной  оценке или нормо-часах;

- номенклатуру и качество продукции;

- выработку на одного работающего;

- снижение потерь от брака;

- себестоимость по статьям материальных  затрат, на снижение которых участки могут воздействовать (сырье, материалы, покупные комплектующие, топливо, электроэнергия).

Определенные внутрипроизводственные задания могут устанавливаться производственным бригадам: по изготовлению продукции в натуральном или стоимостном выражении; по отдельным затратам, зависящим от бригады (расходу основных и вспомогательных материалов, инструментов, снижению брака).

Планирование и учет деятельности отдельных производственных подразделений целесообразно вести с разбивкой по цехам и участкам. В них следует отражать плановые  и фактические показатели работы каждого подразделения за месяц, квартал и в целом за год. На уровне участков целесообразно планировать прямые затраты, а на уровне цехов накладные расходы.

Планирование деятельности центров  управленческих затрат (отделов и  служб заводоуправления) осуществляется на основе разработки смет операционных расходов и целевых бюджетных планов для каждого подразделения.

Смета операционных расходов - это  те внутренние расходы деятельности центра управленческих затрат, которые контролируют его руководителей. Фонд оплаты труда, канцелярские, представительские и командировочные расходы. Все категории расходов, передаваемые в рамках бюджетного периода под  ответственность руководителей служб, включаются в смету, непревышение которой является одним из условий премирования.

Целевой бюджетный план – документ внутрипроизводственного планирования, состоящий из перечня управленческих мероприятий «под ответственность» службы на данный бюджетный период плюс указания по каждому мероприятию на плановую «степень» его осуществления (разработка, разработка и частичное внедрение, разработка и полное внедрение и т.п.).

На центры дохода дополнительно  к лимиту операционных расходов возлагается  ответственность  за объемы продаж. В ОАО «Севосетиннефтегазпром» центром дохода является сектор договорных отношений производственно-диспетчерского отдела.

Схема планирования и контроля бюджетных показателей центров ответственности применительно к ОАО «Севосетиннефтегазпром» представлена на рис. 2.6.

В случае затруднения отнесения  затрат к сфере ответственности  подразделения действуют следующие принципы:

- если определенное лицо имеет право оказывать услуги, то оно должно быть ответственно за величину затрат по эти услугам;

- если определенное  лицо  своими  действиями  может  в    значительной

 

Центры нормативных затрат: производственные подразделения		Центры управленческих затрат: службы управления		Центр дохода: служба сбыта ПДО
- жесткое задание по объемам и структуре выпуска; - ответственность за производственные затраты в рамках задания по выпуску.		- неформализуемые результаты деятельности; - ответственность за смету операционных затрат и выполнение целевого плана.		- лимит операционных затрат; - ответственность за объем продаж в рамках лимита операционных расходов.

 

Рис.2.6. Планирование и контроль бюджетных показателей в разрезе центров ответственности.

 

степени влиять на сумму расходов, то оно может быть ответственно за эти затраты.

- если  определенное  лицо  своими   прямыми  действиями   не  может  в

значительной мере влиять на сумму  расходов, на него может быть возложена  ответственность по тем элементам, на которые он влияет через лица, непосредственно ответственные за них.

Реализация экономических методов  управления затратами предполагает и применение системы материального стимулирования и санкций.

Функционирование системы премирования в условиях деления предприятия на центры ответственности строится на основе понятий «условий», «показателей» и «коэффициентов» премирования. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишает подразделение премии (ведет к депремированию). Под показателями премирования понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельности предприятия, которые являются основой исчисления премиального фонда подразделений и равны доле возможного прироста чистой прибыли (по сравнению с запланированным уровнем), которую руководство  предприятия планирует «пустить» на образование премиального фонда. Таким образом, показатели и коэффициенты премирования связаны следующим образом:

 

                                    ПФ = ПП × КП ,                                              (2.9.)

 

где ПФ – абсолютный размер премиального фонда подразделения, руб.;

ПП – показатель премирования (база исчисления премиального фонда), руб.;

КП – коэффициент премирования (ставка начисления премиального фонда), руб.

1. Условия и показатели премирования  для центров нормативных затрат (производственных цехов и участков). Условием премирования является точное исполнение бюджетного задания по объемам и структуре выпуска. Отклонения могут быть оправданы только при предоставлении подразделением соответствующего протокола, в котором другая служба берет на себя ответственность за отклонения. Показателем премирования является сумма произведений фактических отклонений удельных прямых затрат по процессу на плановый выпуск продукции на плановый выпуск данного вида продукции в разрезе видов продукции. При выполнении условия премирования абсолютная величина премиального фонда центра нормативных затрат считается как произведение коэффициента премирования и базы премирования. За базу премирования целесообразно принять плановый выпуск (в случае оправданного снижения – фактический выпуск) продукции. Специфическим центром нормативных затрат является служба снабжения. Для нее условием премирования является точное выполнение плана по закупке, отклонения от которого принимаются при наличии внутреннего оправдательного документа.  (это  возможно, например, если ПДО принимает решение по переходу на покупку полуфабрикатов вместо их производства и берет на себя риск лишних расходов).

2. Условия и показатели премирования  для центров управленческих затрат. Центры управленческих затрат  характеризуются тем, что результаты  их деятельности очень трудно  специфицировать количественно.  Статус центров управленческих затрат можно присвоить службам аппарата управления, кроме службы снабжения, которая по своим характеристикам  относится к особому центру нормативных затрат.

Показателями премирования для  центров управленческих затрат являются (в комплексе):

- благоприятные отклонения сметы операционных расходов;

- выполнение целевого бюджетного  плана;

- репрезентативные показатели, характеризующие  общий уровень тру-довой и исполнительской  дисциплины и качество работы.

Условиями премирования центров управленческих затрат являются:

- непревышение сметы операционных  расходов;

- выполнение целевого бюджетного  плана.

Репрезентативные показатели –  это показатели, характеризующие  качество исполнения службой своих регулярных функций. Это такие показатели, как количество зафиксированных опозданий сотрудников на работу, задержек документации и др.

Процедуру начисления премиального фонда  по центру управленческих затрат следует организовать следующим образом. По окончании бюджетного периода на специальном заседании бюджетного комитета (Правления) заслушиваются отчеты служб о выполнении целевых бюджетных планов. Параллельно заслушивается такой же доклад заместителя генерального директора по экономике и финансам. Непревышение сметы операционных расходов и приемлемое выполнение целевого плана являются условиями премирования (т.е. при невыполнении хотя бы одного из данных условий вопрос о премировании службы автоматически снимается с повестки дня). При этом непревышение сметы операционных расходов подтверждается количественно, а количество исполнения целевого плана члены Правления оценивают путем голосования. Репрезентативные показатели при этом играют роль фондокорректирующих в дополнение  к качеству исполнения целевого плана.

3. Условия и показатели премирования  для центров доходов. Центром доходов ОАО «Севосетиннефтегазпром» является служба договорных отношений в составе  производственно-диспетчерского отдела. Для нее условиями премирования являются:

- непревышение лимита контролируемых (прямых коммерческих и конт-ролируемых  расходов);

- выполнение плана по продажам (по отдельным видам продукции);

Благоприятный эффект центра доходов  складывается из двух составляющих: превышения объема продаж и снижения сметы контролируемых расходов, поэтому целесообразно считать показатель премирования центра доходов по следующей формуле:

 

   ППЦД = ППОП – ПФОП (Суд  пл – ОПКР) – ООР ,                    (2.10.)

 

где ППЦД – показатель премирования центра доходов, руб.;

ППОП – превышение планового  объема продаж, руб.;

ПФОП – превышение физического  объема продаж, руб.;

Суд пл – удельная плановая себестоимость  реализации, руб.;

ОПКР – отклонения прямых коммерческих расходов, руб.;

ООР – отклонения операционных расходов, руб.

При этом прямые коммерческие расходы  учитываются в показателе премирования через чистый доход от реализации (как разница выручки и себестоимости реализации), а экономия сметы операционных расходов учитывается непосредственно.

Улучшению информационного обеспечения  принятия Правлением решений  о премировании подразделений может разработка общей схемы закрепления затрат за отделами и службами (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Закрепление областей возникновения  затрат за отделами и службами

Подразделение	Сфера ответственности  за затраты
Конструкторский отдел	Расходы, связанные с  конструкторской подготовкой производства
Технологический отдел	Технологический регламент  выпуска продукции, нормы расхода комплектующих изделий и материалов, технологические маршрутные процессы.
Отдел технического контроля	Выявление брака деталей  и причин, по которым брак исправимым или неисправимым, анализ качества продукции.
Отдел главного механика	Нормы расхода вспомогательных  материалов и запасных частей на ремонт, графики планово-предупредительных ремонтов, нормы ремонтных работ, расходы на содержание и обслуживание производственного оборудования.
Отдел энергетика	Нормы расхода топлива  и энергии на технологические, производственные и хозяйственные нужды.
Отдел материально-технического снабжения	Лимитирование материальных ценностей, закупка материалов и комплектующих.
Сектор труда и заработной платы	Трудовые нормы расценок по заработной плате, анализ непроизводительных расходов.
Бухгалтерия	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, идентификация ответственных подразделений.
Планово-экономический  отдел	Разработка смет комплексных  статей расходов, расчет ставок  распределения  накладных, параметров бюджетов подразделений.

 

Анализ отклонений  по статьям    бюджетов     подразделений      следует     вести       с      определением центров ответственности высшего уровня, которые участвуют в разработке нормативов, установлении условий производства продукции.

Таким образом, каждое отклонение будет  рассматриваться как результат работы центра затрат и отделов, обеспечивающих технологическое и нормативное обеспечение процессов производства.

 

Глава 3. Обоснование решений  по повышению эффективности управления затратами

 

3.1. Разработка  предложений по рационализации  затрат

 

Разработка предложений по рационализации затрат является важным этапом реализации мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, повышении эффективности работы предприятия. Рационализация затрат – это постоянный процесс, который заключается в достижении наименьшего уровня расходов предприятия по отдельным направлениям ведения хозяйства. Конечным  результативным показателем  рационализации является уровень расходов по статьям и элементам себестоимости, основными группами которых являются:

- материальные затраты  (сырье, материалы, топливо и  энергия);

- трудозатраты (заключаются  в расходах по оплате труда);

- накладные расходы  (не связанные непосредственно  с производственным процессом и слабо поддающиеся регулированию).

Предложения по рационализации затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» основываются на выявленных возможностях эффективного управления затратами предприятия (п.1.3.). В части снижения затрат сырья и материалов возможно использование экономичных норм расхода, которые ниже обычных на 3-5%. Выполнение рабочими этих норм может быть достигнуто задействованием системы премирования за экономию материалов и санкций за перерасходы в рамках норм, принятых в данное время. В табл. 3.1. рассчитывается возможная экономия затрат по сырью и материалам на единицу продукции при выполнении рабочими экономичных норм расхода.

 Уменьшение расхода материалов п.п. 1-7 является заслугой рабочих заготовительного производства. Остальные материалы расходуются в сборочном производстве. Таким образом, становится явным объект премирования. Внедрение экономичных норм расхода по покупным комплектующим не имеет смысла., т.к. они расходуются штучно.

Таблица 3.1.

Расход материалов и комплектующих  по принятой и экономичной нормам  расхода на примере теплогенератора  ТГН-1

Наименование материала	Ед. изм. материала	Принятая норма расхода	Экономичная норма расхода	Цена материала, руб.	Сумма расходов на материал, руб.		Сумма возможной экономии, руб.
					по принятой норме расхода	по экономичной норме расхода
Сырье и материалы
Швеллер 10;16;20	кг.	354,3	336,59	2,50	885,75	841,46	44,29
Круги В-10	кг.	13,5	12,83	2,20	29,70	28,22	1,49
Уголки 25х3	кг.	53,1	50,46	3,40	180,61	171,58	9,03
Круг В-50	кг.	5,7	5,42	2,50	14,25	13,54	0,71
Лист 1,5	кг.	886,8	842,48	2,60	2305,73	2190,45	115,29
Трубы д 12х3,2	кг.	389,5	370,01	4,60	1791,61	1702,03	89,58
Жесть белая 0,8	кг.	0,0	0,01	4,90	0,05	0,05	0,00
Сварная проволока	кг.	43,5	41,33	10,00	435,00	413,25	21,75
Лента изоляционная	кг.	0,2	0,23	140,00	33,60	31,92	1,68
Уайт-спирит	кг.	1,2	1,14	20,00	24,00	22,80	1,20
Паяльное масло	кг.	0,1	0,05	7,00	0,35	0,33	0,02
Канифоль	кг.	0,0	0,03	11,00	0,33	0,31	0,02
Углекислота	кг.	61,0	57,95	0,72	44,04	41,84	2,20
Пропан-бутан	кг.	6,4	6,08	3,50	22,40	21,28	1,12
Кислород	кг.	5,0	4,75	30,00	150,00	142,50	7,50
Эмаль	кг.	7,1	6,76	16,00	113,92	108,22	5,70
Сольвент	кг.	3,0	2,85	9,70	29,10	27,65	1,46
Резина-пласт	кг.	1,2	1,17	15,80	19,43	18,46	0,97
Картон асбестовый	кг.	4,5	4,28	35,00	157,50	149,63	7,88
Шнур асбестовый	кг.	2,0	1,90	35,00	70,00	66,50	3,50
Ветошь обтирочная	кг.	2,5	2,38	18,00	45,00	42,75	2,25
Крепеж	кг.	5,3	5,05	10,00	53,21	50,55	2,66
Итого					6405,58	6085,30	320,28
Покупные и комплектующие изделия
Блок газорезательный	шт.	1	1	9000,00	9000,00	9000,00	-
Вентилятор В-Ц 14	шт.	1	1	12500,00	12500,00	12500,00	-
Выключатель автоматическйй АЕ 2026	шт.	1	1	122,00	122,00	122,00	-
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	-
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	-
Тягонопарометр ТНМП-52	шт.	1	1	60,00	60,00	60,00	-
Кабель КГС 3х6	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	-
Кабель КГС 3х1,5	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	-
Итого					22421,00	22421,00	0,00
Всего А+Б					28826,58	28506,30	320,28