Управления затратами на предприятии ОАО «Севосетиннефтегазпром»

Таблица 3.16.

Смета внепроизводственных расходов на планируемый период

Чтобы распределить плановые накладные  расходы на продукцию, следует придерживаться методики, изложенной  в  п.2.2. Особенности распределения накладных расходов с использованием данной методики заключаются в следующем. Необходимо установить, какой объем работ предусмотрен в графиках основных цехов на планируемый год. Если оба  основных цеха будут загружены, то следует полностью придерживаться предложенной методики распределения. В случае если экспериментальный цех не планируется задействовать в будущем периоде, процесс распределения автоматически сводится к постатейному отнесению расходов пропорционально трудоемкости производства единицы продукции. Коэффициент учета незавершенного производства при планировании затрат принимается равным 1. На предприятии в будущем году не планируется загрузка экспериментального цеха, поэтому распределение накладных расходов будет произведено по второму варианту. Распределение внепроизводственных расходов целесообразно произвести на 1 руб. заводской себестоимости единицы продукции.

Таблица 3.22.

Калькуляции на плановый выпуск продукции, составленные по методу усеченной себестоимости

Переход к калькулированию  себестоимости с использованием сумм покрытия затрат возможен, если рассчитанные статьи затрат будут перегруппированы в порядке, который представлен в таблице 3.21 .

Таблица 3.21.

Алгоритм перегруппировки калькуляционных  статей

Заключение

Механизм управления затратами  включает в себя методы реализации функций управления: нормирования, планирования, учета, анализа, контроля и регулирования затрат. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. В случае ОАО «Севосетиннефтегазпром» большей частью задействованы организационно-распорядительные методы. На предприятии ведется учет затрат по полной себестоимости, накладные расходы распределяются на отдельные  виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При калькулировании себестоимости используется позаказный метод. Планирование трудовых и материальных ресурсов построено на использовании нормативного хозяйства. Планирование себестоимости товарного выпуска строится на составлении плановых калькуляций и разработке смет расходов по статьям себестоимости. Учет затрат ведется в основном централизованно, по цехам учитываются общепроизводственные расходы. Основными показателями для анализа являются темп прироста затрат, рентабельность продаж и удельный вес отдельных статей в себестоимости, их динамика относительно прошедших периодов и плановых значений.

Анализ затрат предприятия  показал, что высокий удельный вес  в  структуре себестоимости продукции занимают накладные расходы (около 50%), производство является материалоемким. Нормативная база предприятия требует совершенствования, т.к. отмечается перевыполнение рабочими норм выработки до 200%. На предприятии действуют трудовые нормы, установленные  по результатам хронометражных замеров. Эти нормы не являются обоснованными, поэтому требуется введение технически обоснованных норм трудоемкости. В области нормирования материалов возможно применение экономичных норм расхода сырья и материалов, подкрепленное системой премирования за достигнутую экономию. В случае работы по технически обоснованным нормам также необходима адекватная система премирования, т.к. эти нормы являются жесткими.

Значительный эффект способно дать изменение системы  премирования специалистов и служащих (дифференцированное понижение коэффициента премирования с 1,5 до 1,4).

В области технологии производства при анализе были отмечены большие затраты на сварку при  производстве нефтяных емкостей и высокая  трудоемкость обработки валов редукторов.  Изменить это положение может применение полуавтоматической сварки и станков с ЧПУ, что позволяют сделать технические возможности завода без дополнительных затрат.

 В сфере организации управления  отмечена тесная связь систем  бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, т.е. анализ затрат ведется на основании данных бухгалтерского учета, в котором информация собирается в основном для целей налогообложения. В связи с этим в целях модернизации  учетно-аналитической и плановой работы на предприятии прелагается ввести планирование и учет затрат по центрам ответственности. На предприятии могут быть выделены центры ответственности трех типов: центры нормативных затрат, центры управленческих затрат и центр дохода. Для планирования их работы предложена разработка  бюджетов затрат (для производственных цехов), смет операционных расходов (для центров управленческих затрат).Отличительная особенность функционирования центров ответственности на предприятии заключается в возможности постановки эффективной системы материального стимулирования подразделений. На основании показателей премирования (таких как объем и структура товарного выпуска, показатели затрат) руководители подразделений и их подчиненные могут иметь возможность получать дополнительные премии по итогам работы подразделения за период.

 Фактические показатели  рентабельности продукции завода  часто значительно отличаются от плановых. Это происходит из-за значительных перерасходов материалов вследствие их неравномерного списания. Точный учет незавершенного производства, организованный на местах (участках) со своевременной передачей информации в бухгалтерию завода позволит точно отражать уровень затрат сырья и материалов в себестоимости, вовремя исключая излишки из затрат, уже прошедшим по регистрам затрат. В результате перенесения функций учета и контроля количества материала в незавершенном производстве в обязанности диспетчеров цехов и наделения их ответственностью за своевременное предоставление информации руководство будет получать достоверную информацию о рентабельности продукции, выпущенной за прошедший период.

 Накладные расходы  занимают  основной  удельный  вес в структуре себестоимости  продукции завода, а принятая  методика их распределения носит  далеко не объективный характер. Предлагается обновление существующей схемы распределения накладных расходов на отдельные виды продукции. Особенность ее в том, что накладные расходы сначала накапливаются по производственным цехам, а затем относятся на продукцию пропорционально трудоемкости ее производства. В результате применения этой схемы получены показатели затрат и рентабельности, отличные от таких же показателей, рассчитанных с использованием сложившейся методики отнесения косвенных расходов.

Расчет затрат на планируемый год  с учетом эффекта от реализации предложенных мероприятий рационализации затрат, с использованием обновленной методической базы экономических расчетов показал, что вся продукция завода является прибыльной. Расходы по статье сырья и материалов снизятся на 800 тыс. руб. (8,7%), по оплате труда на 214 тыс. руб. (3,0%), по общехозяйственным расходам на 236 тыс. руб. (2,5%). Общее снижение затрат составит 3,9%, показатель рентабельности продаж повысится с 14,3%до 18,8%. Отдельно учтены затраты на организацию центров ответственности. С учетом  их снижение затрат понизится до  3%, а показатель рентабельности продаж всей товарной продукции, планируемой к выпуску в будущем году, составит 17,7%.

 Метод учета себестоимости  с неполным распределением затрат позволяет разделить условно-постоянные и условно-переменные затраты в разрезе отдельных единиц продукции. Достигается это путем перегруппировки используемых калькуляционных статей. В результате этого рассчитывается показатель рентабельности маржинального дохода, который позволяет определить продукцию наиболее выгодную с точки зрения увеличения объемов производства с наименьшими затратами. При ранжировании продукции по величине показателей рентабельности продаж и маржинального дохода были получены разные результаты уровня прибыльности отдельных видов продукции. Наибольшее значение рентабельности продаж при калькулировании себестоимости по принятой методике имеют запасные части к насосу ЦН 26-32. При расчете  рентабельности маржинального дохода (более объективного показателя) наиболее выгодным является производство центраторов ЦЦ-146.

Список литературы

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции     (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552; с изменениями и дополнениями,  утверждёнными  Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Выс. шк., 1995.
3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001.
4. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами. – СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999.
5. Жарикова Л. А., Белов В. Б. Управленческий учет. – М.: - ИНФРА – М,  1999.
6. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ // Бухгалтерский учет - №10 – 1996. – с. 15-17
7. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, 1998.
8. Колесников С.Н. Как организовать управленческий учет. АКДИ "Экономика и жизнь", 1998.
9. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. -  279 с.
10. Котляров С.А. Управление затратами. – СПб: Питер, 2001.
11. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент. Учебное пособие для ВУЗов. - М.: 1998.
12. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Списание и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. – М.: ЗАО «ФБК-Пресс», 1996.
13. Нестеров В.Д. , Важнов А.Н., Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. АКДИ "Экономика и жизнь",1998.
14. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «Директ-костинг». – М.: Финансы и статистика, 1993.
15. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.
16. Расчет основных технико-экономических показателей работы машиностроительного предприятия: Учеб. пособие для вузов/ О.Н.Полянская, С.Б.Сулоева, Т.Н.Якунина; СПб.:СПбГТУ,1993.
17. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1997.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: ООО «Новое знание», 2001.
19. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д.Шеремета. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
20. Фатхудинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.
21. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.
22. Щиборщ К.В. Учет затрат по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2000, с. 54-59.
23. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М.Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 1999.
24. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.