Управления затратами на предприятии ОАО «Севосетиннефтегазпром»

 Для корректировки уровня  затрат следует использовать  следующие коэффициенты:

- коэффициент роста товарной  продукции;

- коэффициент роста цен на  сырье и материалы;

- коэффициент ожидаемого роста  заработной платы.

Важным моментом планирования затрат является определение структуры издержек по группам затрат в текущем и плановом годах. Для оперативного контроля необходимо регулярно отслеживать   показатели трех групп затрат, входящих в структуру себестоимости:

- прямые затраты;

- затраты на организацию группы 1;

- затраты на организацию группы 2;

Кроме того, желательно отслеживать  структуру отдельных статей затрат по отдельным видам продукции.

Особое внимание в производственном учете уделяется методике распределения расходов между отдельными единицами продукции при планировании и учете себестоимости. Для ОАО «Севосетиннефтегазпром» актуальна проблема высокого удельного веса накладных расходов в общем объеме затрат. Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственного персонала, поэтому важно избрать более объективную методику распределения накладных расходов. Необходимо заметить, что накладные расходы должны накапливаться сначала по центрам ответственности, а затем относиться на отдельные единицы продукции, проходящие через эти центры. При этом следует воспользоваться  схемой распределения накладных расходов (рис. 2.4.).

 

I

 

II

 

III

 

IV

 

Рис. 2.4. Схема распределения накладных расходов

 

Следует пояснить суть реализации данной схемы подробнее по этапам.

1.Проблема распределения на  первом этапе заключается в  том, что невозможно провести распределение каким-то универсальным способом. Следует выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Для исследуемого предприятия выбор останавливается на численности работников подразделений, так как значительную часть общехозяйственных расходов составляют расходы на содержание аппарата управления, деятельность которых непосредственно связана с управлением работой производственного персонала.

2.Распределение общепроизводственных  расходов. Существует два метода  распределения общепроизводственных  расходов:

- между произведенной продукцией и остатками незавершенного произ-водства;

- на произведенную продукцию  весь объем расходов.

В настоящее время на заводе общепроизводственные расходы полностью списываются на готовую продукцию. Предлагается сначала распределять их между стоимостью материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции. Если соотношение стоимости материалов в готовой продукции и незавершенном производстве за месяц составит 90% и 10% соответственно, то на готовую продукцию по каждому цеху будет распределено 90% расходов. Оставшиеся 10% составят переход на следующий месяц.

3.Перераспределение накладных  расходов обслуживающих подразделений на основные. Обслуживающими или вспомогательными являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу производственных подразделений. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального течения производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. На ОАО «Севосетиннефтегазпром» функционируют три цеха, которые относятся к вспомогательному производству: транспортный цех, ремонтный энерго-механический цех и котельная. Транспортный цех обеспечивает внутризаводские перемещения  грузов и пассажирские перевозки. Ремонтный цех оказывает другим цехам услуги по ремонту и обслуживанию эксплуатируемого оборудования. Котельная вырабатывает тепло для обогрева помещений завода и нагрева воды в водопроводе. Основными цехами являются  механосборочный, экспериментальный и кислородный. С учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от обслуживающих, можно установить следующие базы распределения для отнесения затрат вспомогательного производства на основные производственные цеха. (табл. 2.3.)

Таблица 2.3.

База распределения расходов обслуживающих  подразделений на основные

Обслуживающее подразделение	База распределения  расходов обслуживающих подразделений на  цеха основного  производства
Котельная	Площадь цеха
Ремонтный энерго-механический цех	Стоимость оборудования в цехах
Транспортный цех	Трудоемкость производства продукции

 

4.Распределение затрат по отдельным  изделиям. На данном этапе распределение  накладных расходов по изделиям следует связать с общей трудоемкостью производства единицы продукции, на которую распределяются расходы. При таком подходе трудоемкость производства становится главным рычагом регулирования уровня накладных расходов в себестоимости. Повышение точности учета и распределения прямых затрат является особым условием совершенствования учета себестоимости продукции. В проектируемой методике учета затрат предполагается владение точной информацией о количестве материалов в незавершенном производстве. Чтобы получить точную и своевременную информацию по незавершенному производству, следует переместить функцию учета незавершенного производства из экономического отдела, закрепив ее за диспетчером или другим ответственным лицом каждого цеха.

Для повышения контроля за непроизводственными  затратами  в прямых затратах  следует выделить статью потерь от брака, которая может дополняться на основании первичных документов. Распределение непроизводственных расходов осуществляется исходя из расчетного коэффициента, присваиваемого работником бухгалтерии каждому виду продукции, который учитывает расходы на транспортировку с использованием железнодорожного тупика или собственного автомобильного транспорта.

Общая схема распределения затрат на готовую продукцию применительно к исследуемому предприятию  представлена на рис.2.5.

Для осуществления на практике предлагаемого  порядка распределения накладных  расходов на продукцию необходимо представить методику расчетов, на основе которой может быть разработан программный продукт, позволяющий максимально упростить процесс распределения. Ниже предлагается алгоритм соответствующих расчетов по этапам отнесения накладных расходов.

1.Распределение общехозяйственных  расходов.

 

    , k = 1..3,                                    (2.2.)

              ,  j = 1..2,                                     (2.3.)

 

ОР_k - распределяемая сумма общехозяйственных расходов на k-ый вспомогательный цех, руб.

ОР_{j -} распределяемая сумма общехозяйственных расходов на j-ый основной цех, руб.

          ОР – общая сумма общехозяйственных  расходов, руб.

          ЧП – общая численность   персонала цеха, чел.

ЧП_k - численность персонала i-го вспомогательного цеха, чел.

ЧПj - численность персонала j-го основного цеха, чел.

2.Перераспределение расходов со  вспомогательных цехов на основные  с учетом незавершенного производства (этапы 2 и 3).

 

                         ,  n = 2, k = 1..3, j = 1..2,                           (2.4.)

где    НР_{kj -} распределяемая сумма накопленных расходов подразделений (цехов) вспомогательного производства, руб.;

 

НР_k  - распределяемая сумма накопленных расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;

К_{kj -} значение k-го показателя, выбранного в качестве базы распределения накладных расходов для j-го цеха, руб.

         - сумма значений показателей, используемых в качестве баз распределения накладных расходов среди j-х цехов.

 

     НР_k = ОР_k + (РСЭО_k + ОПР_k) КНЗ,     k = 1..3,                 (2.5.)

 

где НР_k – накопленные расходы k-го вспомогательного цеха, руб.;

          ОР_k - см. (2.2.);

          РСЭО_k - сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования k-го вспомогательного цеха, руб.;

          ОПР_k  - сумма цеховых расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;

          КНЗ - коэффициент полноты использования  сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, коэфф.;

 

КНЗ =	КМГП	,                                              (2.6.)
	КВМ

 

 

где КМГП – количество сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, руб.;

          КВМ – количество выписанного  для производства материала всего,  руб.

 

3. Распределение накладных расходов, собранных цехами основного производства на продукцию.

                 ННР_j = (РСЭО_j + ОПР_j) КНЗ + ,  j = 1..2, n =  2,                     (2.7)

          где  ННР_j - сумма накопленных расходов j-ым основным цехом, руб.;

 РСЭО_j - сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования j-го основного цеха, руб.;

          ОПР_j  - сумма цеховых расходов j-го вспомогательного цеха, руб.;

          КНЗ  - см (2.6.);

 

                     ,    i = 1..n,  j = 1..2 ,                             (2.8.)

 

 РНР_i - распределяемая сумма накладных расходов на i-ю единицу продукции, выпущенную j-м цехом за период, руб.;

Т_i - трудоемкость производства i-й единицы продукции, чел.-час.;

ННР_j - см  (2.7.)

ОТ_j  - общая трудоемкость товарного выпуска j-го цеха за период.

Представленная методика является основой для написания программного продукта на базе Excel.

 

2.3. Модернизация организационных  отношений при совершенствовании управления затратами

 

Предложенные направления совершенствования механизма управления затратами требуют рассмотрения с точки зрения организации управления. Введение учета затрат по центрам ответственности, рекомендованное ранее, может быть реализовано путем пересмотра статуса производственных подразделений, перевода их в центры затрат и наделению ответственность за разные области возникновения затрат отделов и служб заводоуправления. С целью организации и контроля  за деятельностью центров ответственности на предприятии следует разработать правовые нормативные документы, регулирующие экономические взаимоотношения между подразделениями внутри предприятия, степень их самостоятельности, права и ответственность и т.п., направленные на повышение эффективности и рентабельности в целом. Важное место в этих документах принадлежит:

- выделению центров ответственности;

- методике составления бюджетов  по центрам ответственности, в  том числе гибких бюджетов, в  которых величина затрат центра  различна в зависимости от изменений условий деятельности;

- внутреннему ценообразованию;

- организации учета хозяйственных  операций, выполняемых каждым центром;

- составлению отчетности (ее состава,  содержания и сроков предос-тавления).

Рациональная организация учета  по центрам ответственности предполагает соответствующее построение аналитического учета затрат на производство, включая разработку кодов и элементов статей расходов по каждому  центру ответственности, подразделения затрат на зависящие (подконтрольные) и не зависящие от данного структурного подразделения, прямые и косвенные, переменные и постоянные, что необходимо для последующего их анализа. Нормативный учет затрат, используемый на исследуемом предприятии, позволяет наиболее эффективно вести учет затрат по центрам ответственности, так как помогает в текущем порядке  выявлять отклонения от установленных норм расходов.

При работе предприятия по принципам  центров ответственности ежемесячно составляются отчеты о результатах деятельности этих центров. В них фактические результаты приводятся в сопоставление с запланированными показателями, а также с наилучшими достижимыми стандартами (технически обоснованными и экономичными нормами).

Кроме того, в отчетах целесообразно  указывать причины различий между  фактическими и ожидаемыми результатами, выделять особо важную информацию (так  называемые ключевые показатели) и информацию, характеризующую персональную ответственность руководителей соответствующих подразделений. Составление отчетов о результатах деятельности центров ответственности следует осуществлять в органической связи с анализом отражаемой в них информации. В процессе такого анализа устанавливается влияние положительных и отрицательных факторов на величину затрат подразделения, исследуются причины отклонений от запланированных показателей, дается оценка деятельности руководства центра ответственности. Это обстоятельство превращает такие отчеты  в важнейший инструмент управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия, повышая эффективность и рентабельность их работы.

Одно из условий внедрения внутрипроизводственного учета и контроля – разработка передовых технически обоснованных норм затрат. В соответствии с этими нормами цехам, участкам и бригадам устанавливаются плановые задания по определенным показателям, в разрезе которых потом ведется оперативный и бухгалтерский учет результатов производственной деятельности подразделений.

Для производственных цехов должны устанавливаться  такие важнейшие показатели, как:

- объем производства продукции;

- графики сдачи продукции на  склад или цеху-смежнику в заданной  номенклатуре;

- качество продукции;

- фонд заработной платы;

- производительность труда;

- себестоимость.

Дополнительно можно планировать  стоимость производственных основных и оборотных фондов, закрепляемых за цехом, и показатель фондоотдачи. Остальные расчетные показатели планируются самими цехами:

- численность работающих;

- средняя заработная плата по  категориям персонала;

- план повышения эффективности  производства;

- смета расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- смета цеховых расходов.

В планировании себестоимости по центрам затрат целесообразно установить следующие показатели плана себестоимости продукции:

- себестоимость всей продукции  цеха по статьям калькуляции;

- себестоимость единицы изделий  или условной единицы;

- себестоимость отдельного заказа;