Себестоимость

Источниками информации для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции  являются:

• форма бухгалтерской отчетности № 2 “Отчет о прибылях и убытках”;
• форма статистической отчетности  4-ф (затраты) “Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)”;
• калькуляции отдельных видов продукции;
• журнал-ордер 10;
• журнал-ордер 10/1;
• ведомость 12 “Учет затрат цехов основного производства / вспомогательного производства”;
• ведомость 15 “Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы”;
• нормативные документы;
• данные бизнес плана и др.

         Первым этапом проводимого анализа  затрат на производство на УП «МЭТЗ им. В. И. Козлова» является изучение их состава и структуры. Анализ состава затрат позволяет определить, из чего они складываются, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

При анализе затрат на производство необходимо в первую очередь  определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (табл. 5.1). Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме статистической отчетности 4-ф (затраты) “Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)” (приложение К).

Таблица 5.1 – Анализ структуры  затрат на производство

Показатель	Соответствующий период прошлого года		Отчетный период, %		Изменение удельного веса (гр.4-гр.2), %
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %
А	1	2	3	4	5
Затраты на производство продукции (работ,услуг)	263158	100	351728	100	-
В том числе:
Материальные затраты	179529	68,22	250001	71,08	+2,86
В том числе:
сырьё и материалы	138013	76,88	197457	78,98	+2,1
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	32160	17,91	38400	15,36	-2,55
работы и услуги производственного  характера	1218	0,68	2459	0,98	+0,3
топливо	17	0,009	26	0,01	+0,021
электрическая и тепловая энергия	7953	4,43	11478	4,59	+0,16
прочие	168	0,09	181	0,07	-0,02
Затраты на оплату труда	51255	19,48	61932	17,61	-1,87
Отчисления на социальные нужды	18661	7,09	23338	6,64	-0,45
Амортизация основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	7512	2,85	9764	2,77	-0,08
Прочие затраты	6201	2,36	6693	1,90	-0,46

Примечание – Источник: [2, с. 281, таблица 6.1.].

 

На основании данных таблицы 5.1 можно сделать вывод, что  предприятие является достаточно материалоемким, так как в предыдущем году материальные затраты составляли 68,22 % от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 71,08 %. В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 2,86 %. Данное увеличение произошло за счет:

• увеличения доли сырья и материалов на 2,1 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года;
• уменьшения покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 2,55 %;
• увеличения удельного веса работ и услуг производственного характера на 0,3 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года;
• увеличения удельного веса топлива на 0,021 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года;
• уменьшения удельного веса электрической и тепловой энергии на 0,16 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Таким образом, основное влияние на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли сырья и материалов.

Затраты на оплату труда уменьшились на 1,87 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составили в отчетном году 17,61 %. Отчисления на социальные нужды снизились на 0,45 % в отчетном периоде и составили 6,64 %.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, снизилась на 0,08% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составляет 2,77 % от всех затрат на производство.

Прочие затраты увеличились в отчетном периоде на 0,46 % и составили в общей величине затрат на производство 1,90 %.

Из таблицы 5.1 следует, что важнейшим факторам снижения затрат на производство и, следовательно, себестоимости произведенной продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и прочих затрат.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе  экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму затрат предприятия за отчетный период. В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции, т.е. уровень каждого элемента затрат на производство в целом на рубль произведенной продукции (табл. 5.2). Уровень сгруппированных по их экономическому содержанию групп затрат на руль произведенной продукции характеризует эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с каждого рубля использованных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5.2 – Анализ затрат в разрезе  экономических элементов на 1 рубль  произведенной продукции

 

Показатель	За соответствующий период прошлого года	За отчетный период	Изменение (гр.2-гр.1)	Темп роста (гр.2/гр.1)*100,%
Затраты на производство продукции (работ,услуг), млн.р.	263158	351728	х	х
В том числе:
Материальные затраты	179529	250001	х	х
В том числе:
сырьё и материалы	138013	197457	х	х
покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты	32160	38400
работы и услуги производственного  характера	1218	2459	х	х
топливо	17	26	х	х
электрическая энергия	7953	11478	х	х
Прочие затраты	168	181
Затраты на оплату труда	51255	61932	х	х
Отчисления на социальные нужды	18661	23338	х	х
Амортизация основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	7512	9764	х	х
Прочие затраты	6201	6693	х	х
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки, млн.р.	285090	401018	х	х
Всего затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,92	0,87	-0,05	94,56
В том числе в разрезе экономических  элементов:
Материальные затраты на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг)	0,63	0,62	-0,01	98,41
В том числе:
сырьё и материалы	0,48	0,49	+0,01	102,08
покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты	0,11	0,09	+0,02	81,81
работы и услуги производственного  характера	0,004	0,006	+0,002	150
топливо	0,00005	0,00006	+0,00001	120
электрическая и тепловая энергия	0,027	0,029	+0,002	107,4
прочие затраты	0,0005	0,0004	-0,0001	80

Окончание таблицы 5.2

Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,18	0,15	-0,03	83,33
Отчисления на социальные нужды  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,065	0,058	-0,007	89,23
Амортизация основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,026	0,024	-0,002	92,31
Прочие затраты на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг)	0,02	0,01	-0,01	50

Примечание – Источник: [2, с. 283, таблица 6.2.], по данным приложения К.

 

На основании данных таблицы 5.2 можно сделать вывод, что  в расчете на 1р. произведенной  продукции (работ, услуг) общая сумма  затрат на производство уменьшилась на 0,05 р. (87 %) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Это свидетельствует о эффективном использовании ресурсов в организации.

• Материальные затраты в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,01 р. (62 %).

Затраты на оплату труда  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,03 р. (15 %). Это может быть обусловлено снижением численности работников организации, уменьшением средней заработной платы, а также ростом эффективности использования трудовых ресурсов.

Как следствие, снизились  отчисления на социальные нужды на 0,007 р. на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, уменьшилась на 0,002  р. (2.4 %) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Прочие затраты в  расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 0,01р. (10%).

После проведения анализа  затрат в разрезе экономических  элементов на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) следует провести анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки.

В первую очередь исследуется  и отклонение от плана уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (табл. 5.3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5.3 – Анализ динамики уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Показатель	За аналогичный период прошлого года	По плану на отчетный период	За отчетный период	Изменение,-+			Темп роста (снижения), %
				отчетного периода по сравнению  с аналогичным периодом прошлого года, (гр.3-гр.1)	плана на отчетный период по сравнению  с аналогичным периодом прошлого года, (гр.2-гр.1)	отчетного периода по сравнению  с планом, (гр.3-гр.2)	по плану (гр.2/гр.1)*100	по отчету (гр.3/гр.2)*100
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Полная себестоимость произведенной  продукции (работ, услуг), млн.р.	263158	265325	351728	+88570	+2167	+86403	100,82	132,56
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн.р.	285090	293028	401018	+115928	+7938	+107990	102,78	136,85
Уровень себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текуших  ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	0,92	0,91	0,88	-0,04	-0,01	-0,03	98,91	96,70