Себестоимость

Примечание – Источник: [2, с. 288, таблица 6.3.], по данным приложения К.

 

 

Как следует из данных таблицы 5.3, уровень себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде как по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, так и по сравнению с планом, уменьшился соответственно на 0,04 р. и на 0,03 р. Планом предусматривалось увеличить данный показатель по сравнению с предыдущим годом на 32,56 %. Фактически план перевыполнен: уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом увеличился на 30,61% ((1,0509/0,8046)*100-100), а по сравнению с планом – на 9,94%. Таким образом, в организации в отчетном периоде наблюдается недостаточно эффективное использование производственных ресурсов и осуществления затрат.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

К прямым затратам себестоимости  продукции относятся:

1. прямые материальные  затраты

    - сырье и  материалы (за вычетом возвратных отходов);

    - покупные  комплектующие изделия и полуфабрикаты;

    - топливо и  энергия на технологические цели;

2. прямые трудовые  затраты

    - основная  заработная плата производственных  рабочих;

    - дополнительная  заработная плата производственных рабочих.

При анализе прямых затрат рассчитывают отклонение фактической  суммы этих затрат от плановой, а  затем определяют влияние факторов первого порядка: изменение объема произведенной продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Изменение прямых затрат за счет изменения объема произведенной продукции рассчитывается:

,                                                                                    (1)

где - изменение прямых затрат за счет изменения объема произведенной продукции;

      - плановая величина прямых затрат;

    - недовыполнение (-) или перевыполнение (+) плана по продукции в процентах .

Изменение прямых затрат за счет изменения структуры продукции находится:

,                                                                       (2)

где - изменение прямых затрат за счет изменения структуры продукции;

     -  плановые прямые затраты в пересчете на фактический объем и структуру продукции.     

Изменение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий рассчитывается:

,                                                                                    (3)

где - изменение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий;

       - фактическая сумма прямых затрат.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов: изменения объема произведенной продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитической таблицы 5.4. 

 

Таблица 5.4 – Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции, млн. р.

Показатель	Затраты			Отклонение от плана
	по плану	по плану в пересчете на факт. выпуск продукции	фактически	всего (гр. 3 – гр. 1)	в том числе за счет изменения
					объема формула 1	структуры формула 2	ур. затрат на отд. изд. формула 3
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего прямых переменных материальных затрат	250623	342985	250001	-622	+92354	+8	-92984
в том числе
сырье и материалы	197698	270556	197457	-241	+72852	+8	-73101
покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты	37600	51457	38400	+800	+13856	+1	-13057
работы и услуги производственного  характера, выполненные другими  организациями	2089	2858	2459	+370	+770	-1	-399
топливо и электроэнергия	10326	14131	11504	+1178	+3805	-	-2627

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Выполнение плана по выпуску продукции составило 401018/293028*100% = 136,85 %.

Прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции уменьшились на 622 млн. р. в отчетном периоде по сравнению с планом. На данное уменьшение оказало влияние 3 фактора. Так в результате увеличения объема произведенной продукции на 36,85 % анализируемые затраты увеличились на 92354 млн. р., под воздействием изменением структуры продукции, в пользу менее материалоемких видов продукции, прямые материальные затраты увеличились на 8 млн. р.; за счет роста уровня затрат на единицу отдельных видов продукции  - уменьшились на 92984 млн. р.

На снижение величины прямых переменных материальных затрат оказало положительное влияние снижение затрат на сырье и материалы на 241 млн. р. Отрицательное влияние на рост величины прямых переменных материальных затрат оказало увеличение затрат на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 800 млн. р., работы и услуги производственного характера на 370 млн. р., топливо и энергию на 1178 млн. р.

Проанализируем влияние  факторов первого порядка на статьи затрат, которые занимают наибольший удельный вес в прямых переменных материальных затратах.

Затраты по статье «Сырье и материалы» в себестоимости продукции фактически по сравнению с планом снизились на 241 млн.р., на что повлияли следующие факторы: 

-за счет увеличения  объема произведенной продукции на 36,85 % они увеличились на 72852 млн. р.;

- за счет изменения структуры продукции, в пользу менее материалоемких видов, затраты увеличились на 8 млн. р.;

-  за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции затраты сырья и материалов снизились на 73101 млн. р.

Затраты по статье «Покупные  комплектующие изделия и полуфабрикаты» в себестоимости продукции фактически по сравнению с планом увеличились на 800 млн.р., на что повлияли следующие факторы. 

-за счет увеличения  объема произведенной продукции на 36,85 % они увеличились на 13856 млн. р.;

- за счет изменения структуры продукции, в пользу менее материалоемких видов, затраты увеличились на 1 млн. р.;

-  за счет роста уровня затрат на единицу отдельных видов продукции затраты покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов уменьшились на 13057 млн. р.

Затраты по статье «Топливо и электроэнергия» в себестоимости  продукции по сравнению с планом возросли на 1178 млн. р., на что повлияли следующие факторы:

-за счет увеличения  объема произведенной продукции на 36,85 % они увеличились на 3805 млн. р.;

-  за счет роста уровня затрат на единицу отдельных видов продукции затраты топлива и электроэнергии уменьшились на 2627 млн. р.

Анализ расходов на оплату труда производится в двух направлениях: анализ прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции и анализа фонда заработной платы как элемента затрат на производство. Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

При анализе прямых переменных трудовых затрат выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции, ее структуры и уровня прямых затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и средней часовой заработной платой производственных рабочих. Для анализа используем таблицу 5.5.

Таблица 5.5 –  Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции, млн. р.

Показатель	Затраты			Отклонение от плана
	по плану	по плану в пересчете на факт. выпуск продукции	фактически	всего (гр. 3- гр. 1)	в том числе за счет изменения
					объема формула 1	структуры  формула 2	ур. затрат на отд.изд формула 3
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего прямых переменных трудовых затрат	85683	117260	85270	-413	+31422	+155	-31990
в том числе
затраты на оплату труда	62985	86197	61932	-1053	+23209	+3	-24265
отчисления на социальные нужды	22698	31063	23338	+640	+8364	+1	-7725

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Выполнение плана по выпуску продукции составило 401018/293028*100% = 136,85 %.

Прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции снизились на 413 млн. р. в отчетном периоде по сравнению с планом. На данное снижение оказало влияние 3 фактора. Так в результате увеличения объема произведенной продукции на 36,85 %, трудовые затраты увеличились на 31422 млн. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции - увеличились на 155 млн. р.; за счет роста уровня затрат на отдельные изделия - уменьшились на 31990 млн. р.

Затраты на оплату труда  уменьшились в общем на 1053 млн. руб., в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции на 36,85 %, затраты  на оплату труда увеличились на 23209 млн. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции - увеличились на 3 млн. р.; за счет роста уровня затрат на отдельные изделия - уменьшились на 24265 млн. р.

Отчисления на социальные нужды увеличились на 640 млн. руб., в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции на 36,85 %, увеличились на 8364 млн. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции - увеличились на 1 млн. р.; за счет роста уровня затрат на отдельные изделия - уменьшились на 7725 млн. р.

На предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоемких видов продукции по сравнению с планом. Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости отдельных изделий за счет организационного и технического развития производства. Снижение трудоемкости обеспечит экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости  продукции за счет роста эффективности  использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Резервы снижения себестоимости  следует искать в следующих основных направлениях:

1. резервы экономии труда;
2. резервы экономии средств труда;
3. резервы экономии предметов труда.

Резерв снижения себестоимости  за счет сокращения материальных затрат можно рассчитать как возможную экономию материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий. Данная экономия определяется как произведение разности норм расхода материалов до внедрения и после внедрения мероприятия на планируемое к выпуску количество изделий и на планируемую цену материала.