Нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем (п. 25 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности) считаются выручкой, а расходы осуществление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности.

Если же предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, связанные с этим доходы и расходы относятся к операционным доходам и расходам.

Пример 2.7

Организация-правообладатель предоставила организации пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на один год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальном собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериального актива составляет 240 000 руб., ежемесячная амортизация — 1000 руб. Сумма накопленной амортизации — 8000 руб.

Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет

18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Составим проводки, отражающие исполнение договора с организацией-пользователем.

Передача неисключительного права на использование изобретения:

Дебет 94 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Нематериальные активы, используемые в организации»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет 1 (Амортизация нематериальных активов, используемых в организации»

Кредит 05, субсчет 2 «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование»

— на сумму накопленной амортизации — 8000 руб.

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет 2 «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование»

— на сумму начисленной амортизации — 1000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму лицензионного платежа — 18 000 руб.;

Дебет 90 «Пропажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 3000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»

— на сумму расходов, связанных с предоставлением за плату на объекты интеллектуальной собственности (в данном случае сумма начисленной амортизации), — 1000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, — 14 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 62 «Расчеты с покупател. и заказч.»

— на сумму поступившего платежа — 18 000 руб.

Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Нематериальное активы, используемые в организации»

Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет 2 «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование»

Кредит 05, субсчет 1 «Амортизация нематериальных активов, используемых в организации»

на сумму накопленной амортизации — 20 000 руб.

(8000 руб. + 1000 руб. × 12 мес.)

Пример 2.8

Изменим немного условия примера 2.7. Теперь предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации.

Составим проводки, отражающие исполнение договора:

Передача неисключительного права не использование изобретения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Нематериальные активы, используемые в организации»

на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет 1 «Амортизация нематериальных активов, используемых в организации»

Кредит 05, субсчет 2 «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование»

на сумму накопленной амортизации — 8000 руб.

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

— на сумму начисленной амортизации — 1000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

—на сумму лицензионного платежа — 18 000 руб.,

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 3000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», суб.9 «Сальдо проч. доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от предоставления за плату прав на объекты , интеллектуальной собственности, — 14 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму поступившего платежа — 18 000 руб.

Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Нематериальные активы, используемые в организации»

Кредит 04 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Нематериальные активы, предоставленные в пользование»

— на сумму стоимости нематериального актива — 240 000 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», субсчет 2 амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование»

Кредит 05, субсчет 1 «Амортизация нематериальных активов, пользуемых в организации»

— на сумму накопленной амортизации — 20 000 руб.

(8000 руб. + 1000 руб. × 12 мес.)

Пример 2.9

Для условий примера 2.7 расчеты между организацией-правообладателем и организацией-пользователем осуществляются не форме периодических (ежемесячных) платежей, а в виде фиксированного разового платежа. Размер платежа— 216000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

В этом случае в учете организации-правообладателя следует оформить проводки:

при поступлении платежа:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 62 «Расчеты с покупател и заказчиками»

— на сумму поступившего разового платежа — 216 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

— на сумму поступившего платежа — 216 000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

ежемесячно в течение срока действия договора (в течение одного года):

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на 1/12 лицензионного платежа — 15 000 руб.

Для условий примера 2.8 (когда предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации) сумма разового платежа ежемесячно в течение действия договора будет относиться равными долями на операционные доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

на 1/12 лицензионного платежа — 15 000 руб.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).

Пример 2.10

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного договора, условия которого описаны в примере 2.7.

Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование»