Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»,— 1000 руб. (100 000 руб. х 24% : 4 – 5000 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      — на сумму полученных процентов — 6000 руб.;

      на  дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму причитающихся к получению  денежных средств по погашенным облигациям — 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые  ценные бумаги»

      — на сумму стоимости погашенных облигаций, — 100 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      — на сумму стоимости денежных средств, полученных по погашенным облигациям,— 100 000 руб.

      Пример 9.6

      Организацией  приобретены облигации на сумму 110 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 120 000 руб., срок погашения — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке - 24% годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере их номинальной стоимости.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      на  дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые  ценные бумаге» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, — 110 000 руб.;

      ежеквартально в момент выплаты  процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму причитающегося к получению  дохода — 7200 руб. (120 000 руб. х 24% : 4);  

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые  ценные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на 1/4 часть разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций — 2500 руб. [(120 000 руб. - 110 000 руб.) : 4 ];

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      — на сумму полученных процентов — 7200 руб.;

      на  дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям — 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

      —на сумму стоимости погашенных облигаций  — 120 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

• на сумму стоимости денежных средств, полученных по погашенным облигациям, — 120 000 руб.

 

9.3. ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ  ЗАЙМЫ  

      Движение  предоставленных организацией юридическим  и физическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами (Инструкция по применению Плана счетов),

      Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов).

      Пример 9.7

      Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 500 000 руб. на два месяца. Денежные средства перечислены с расчетного счета организации. Через два месяца Заемщик вернул сумму займа.

      Составим  проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму предоставленного займа  — 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

• на сумму возвращенного займа — 500 000 руб.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99) и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

      Пример 9.8

      Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца под 20% годовых. Согласно договору займа проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в конце каждого месяца.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      выдача  займа:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму предоставленного займа  — 600 000 руб.;

      начисление и получение процентов (ежемесячно в течение срока договора):

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму начисленных процентов  —  10 000 руб. (600 000 руб. х 20% : 12 мес.);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      — на сумму полученных процентов — 10 000 руб.;

      возврат займа заемщиком:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

      — на сумму возвращенного займа  — 600 000 руб. 

9.4. ВКЛАДЫ ПО ДОГОВОРУ  ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

      По  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или  несколько лиц (товарищей) обязуются  соединить свои вклады и совместно  действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

      Наличие и движение вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» (Инструкция по применению Плана счетов).

      Вкладом товарища признается все то, что  он вносит в общее дело, в том  числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

      Предоставление  вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (Инструкция по применению Плана счетов). 

      Пример 9.9                                      

      В качестве вклада по договору простого товарищества организация передала объект основных средств и 30 000 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи — 4000 руб. Денежная оценка имущественного вклада — 18 000 руб.

      Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады  по договору простого товарищества»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму денежных средств, внесенных  в счет вклада по договору простого товарищества, — 30 000 руб.;                |

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

      — на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств — 20 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      — на сумму начисленной амортизации  — 4000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      — на сумму остаточной стоимости передаваемого  объекта — 16000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму разницы между оценкой  вклада по договору простого товарищества и остаточной стоимостью объекта основных средств – 2 000 руб.

(18000 руб. –  16000 руб.).

      При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества (Инструкция по применению Плана счетов).

      Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (Инструкция по применению Плана счетов).

      Пример 9.10

      При прекращении договора простого товарищества организации-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 15 000 руб. Кроме того, участнику выплачена причитающаяся ему доля прибыли в размере 40 000 руб.

      Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» 

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

      — на сумму стоимости объекта основных средств — 15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму причитающейся прибыли  — 40 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      — на сумму фактически полученной прибыли  — 40 000 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация: Организация приобрела акции акционерного общества общей стоимостью 350 000 руб. Акции оплачены следующим образом:                                          • 150 000 руб. — перечислены денежные средства с расчетного счета;