Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму уплаченных процентов — 10 000 руб.; 

   в марте:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты во краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов  — 10 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму уплаченных процентов — 10 000 руб.;

   в апреле:

Дебет 91 «Прочие доходы м расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов  — 10 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму уплаченных процентов и  возвращенной суммы долга -70 000 руб. (60 000 руб. + 10 000 руб.).  

   Привлечение заемных средств  путем выдачи векселей,

   выпуска и продажи облигаций

   По  выданным векселям векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по данным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

   При выдаче векселя для получения  займа денежными средствами сумма  причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

   В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселеда- тель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 15/01).

   Пример 10.6

   Предприятием  в обеспечение полученного займа  выдан собственный вексель номиналом 300 000руб. Сумма займа — 270 000 руб. Срок погашения векселя — 6 мес. Дисконт  — 30 000 руб. (300 000 руб. - 270 000 руб.) учитывается  в составе расходов будущих периодов. 

   Составим  бухгалтерские проводки:

   привлечение займа и выдача векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму полученного займа — 270 000 руб.;

Дебет 97 «Расходы будущих  периодов»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму дисконта — 30 000 руб.;

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

— на сумму векселя  — 300 000 руб.;

      ежемесячно  в течение шести  месяцев:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих  периодов»

      — на сумму части дисконта, включаемую в состав операционных расходов, — 5000 руб. (30 000 руб. : б мес.);

      погашение займа:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму возвращенного долга  по векселю — 300 000 руб.;

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

• на сумму векселя — 300 000 руб.

   По  размещенным облигациям организация-эмитент  отражает номинальную стоимость  выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

   При начислении дохода по облигациям в  форме процентов организация-эмитент  указывает кредиторскую задолженность  по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

   Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размешенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

   В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 15/01). 

   Пример 10.7

   Организация привлекает заемные средства путем  выпуска краткосрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения б мес. Номинальная стоимость облигаций — 400 000 руб. Облигации размещаются по цене 380 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав операционных расходов.

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетное счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму полученного займа 380 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит бб «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму дисконта — 20 000 руб. (400 000 руб. - 380 000 руб.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

    — на сумму погашения облигаций  — 400 000 руб. 
 
 
 

Учет  заемных средств, используемых для приобретения и

(или)  строительства инвестиционных  активов

      Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно  относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

      Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 12 ПБУ 15/01). К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01).

      Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса) (п. 30 ПБУ 15/01). Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала .эксплуатации (п. 31 ПБУ 15/01). 

      Пример 10.8

      Организация осуществляет строительство нового офиса. В феврале организацией получен заем в сумме 300 000 руб. на погашение затрат по строительству. Срок договора займа — 4 мес. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая. Проценты по займу в сумме 32 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 8000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в апреле. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта составила 800 000 руб.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      в феврале:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»   

      — на сумму полученного займа — 300 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму начисленных процентов  — 8000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму уплаченных процентов — 8000 руб.;

      в марте:      

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму начисленных процентов — 8000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму уплаченных процентов — 8000 руб.;

      в апреле:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму начисленных процентов — 8000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

• на сумму уплаченных процентов — 8000 руб.,

Дебет 01 «Основные средства» 

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      — на сумму первоначальной стоимости  законченного строительством объекта — 800 000 руб.;

      в мае:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму начисленных процентов  — 8000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму уплаченных процентов и  возвращенного займа — 308 000 руб. (300 000 руб. + 8000 руб.).             

      Затраты по полученным займам и кредитам, связанным  с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п. 14 ПБУ 15/01 (п. 23 ПБУ 15/01). 

      Пример 10.9

      Организация за счет кредита банка приобретает  объект основных средств, не подлежащий амортизации в соответствии с действующим законодательством. Кредит на сумму 150 000 руб. взят в январе на два месяца под 24% годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно. Стоимость приобретенного объекта 150 000 руб. (в том числе НДС — 25 000 руб.). Объект приобретен в январе, а введен в эксплуатацию в феврале.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      январь:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты ко краткосрочным кредитам и займам»

      — на сумму кредита — 150 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчетные счёта»

— на сумму денежных средств перечисленных  поставщику объекта  основных средств  — 150 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      — на сумму стоимости приобретенного объекта — 125 000 руб.; 

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»