Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Аккредитивы

      Движение  средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

      Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета  в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 8.8

      Согласно  договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки — 300 000 руб.

Составим  бухгалтерские проводки: 
 

выставление аккредитива:

Дебет 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму аккредитива — 300 000 руб.; 
оприходование и оплата товаров:

Дебет 41 «Товары» -- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости товара — 250 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму  НДС — 50 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

— на сумму оплаты товара с аккредитива — 300 000 руб.; 
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 50 000 руб.

Чековые книжки

      Движение  средств, находящихся в чековых  книжках, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 8.9

      По  поручению организации банк депонировал  денежные средства под выдачу чековой книжки в размере 100 000 руб. Организация приобрела материалы на общую сумму 75 000 руб. (в том числе НДС — 12 500 руб.). В оплату приобретенных материалов поставщику выданы чеки на сумму 75 000 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк. Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, депонированных банком под выдачу чековой книжки, — 100 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на   сумму   стоимости   оприходованных   материалов — 62 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 12 500 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит  55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

— на сумму денежных средств, полученных поставщиком по чекам, — 75 000 руб;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 12 500 руб.; 
Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

— на сумму возвращенных в банк неиспользованных чеков — 25 000 руб.

Депозитные  счета

      Движение  средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

      Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи (Инструкция по применению Плана счетов).

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, признаются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 8.10

      Организация разместила часть свободных денежных средств на депозитном вкладе. Размер вклада составляет 1 000 000 руб. Срок вклада — 6 мес. Ставка процента — 15% годовых. Проценты выплачиваются одновременно с возвратом средств с депозита.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены денежные средства на депозитный вклад — 1 000 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на  сумму процентов по вкладу — 75 000 руб. (1 000000 х 15% : 12 мес. х 6 мес.);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»

— на сумму возвращенного вклада — 1 000 000 руб.

Контрольные задания

1.Ситуация: Организация получила краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 руб. Перечислено поставщику за полученные материалы — 400 000 руб. Перечислено авиакомпании за авиабилеты для работника,  направляемого в командировку, — 
12 000 руб. Снято по чеку на выплату заработной платы и административные расходы — 230 000 руб. Выдана заработная плата работникам — 215 000 руб. Выдано подотчетному лицу на командировочные расходы 10 000 руб. и авиабилеты стоимостью 12 000 руб.

Задание: Определить остаток средств на расчетном счете и в кассе организации при условии, что до совершения указанных операций денежные средства на расчетном счете и в кассе отсутствовали.

2. Ситуация: Согласно договору купли-продажи организация приобретает оборудование на общую сумму 156 000 руб. (в том числе НДС — 18%). По условиям договора организация открывает на сумму поставки. Аккредитив открыт за счет краткосрочного кредита банка. Оборудование получено организацией. Произведены платежи поставщику.

Задание: Составить бухгалтерские проводки.

3. Ситуация: Организация разместила часть свободных денежных средств на депозитном вкладе. Размер вклада — 6 000 000 руб. Срок вклада — 12 месяцев. Ставка процента — 20% годовых. Проценты выплачиваются одновременно с возвратом средств с депозита.

Задание: Определить сумму процентов, составить бухгалтерские проводки.