Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 17:53, курс лекций
Работа содержит краткий курс лекций по дисциплине "Бухгалтерский учет".
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ).
По договору с поставщиком организация приобретает партию материалов, стоимость которых в договоре не оговорена. Рыночная стоимость материалов с учетом НДС составляет 60 000 руб. Материалы доставлены поставщиком в марте. Расчетные документа от поставщика поступили только в апреле. Согласно этим документам стоимость материалов составляет 64 800 руб. (в том числе НДС- 10800 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
в марте:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости материалов без учета НДС — 50 000 руб.;
в апреле:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
50 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
54 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС — 10 800 руб.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом. суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
—
увеличение стоимости
материальных запасов
отражается по кредиту
счетов расчетов и
дебету счетов финансовых
результатов (как
убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном
году) (п. 41 Методических
указаний по учету МПЗ).
Пример 3.6
Допустим, что для условий примера 3.5 материалы поступили в декабре, а расчетные документы на них — в январе следующей) года. Составим бухгалтерские проводки:
в декабре:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости материалов без учета НДС — 50 000 руб.;
в январе:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС — 10 800 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получение материалов по товарообменным операциям
Фактической
себестоимостью материалов, полученных
по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов.
При
невозможности установить стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, стоимость материально-производственных
запасов, включая материалы, полученных
организацией по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные материально-производственные
запасы (п. 67 Методических указаний по
учету МПЗ).
Пример 3.5
Организация по договору мены приобретает материалы, рыночная стоимость которых составляет 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.), в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Себестоимость готовой продукции, отгружаемой покупателю, — 18000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости полученных материалов — 20 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость во приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками н подрядчиками»
— на сумму НДС по полученным материалам — 4000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— на сумму стоимости отгруженной продукции — 24 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», обсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты во налогам и сборам»
— на сумму НДС по отгруженной продукции — 4000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
—
на сумму себестоимости
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на сумму взаимной задолженности — 24 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
—
на сумму НДС по полученным материалам,
подлежащего вычету, — 4000 руб.
Изготовление
материалов силами организации
Фактическая
себестоимость материалов при их
изготовлении силами организации определяется
исходя из фактических затрат, связанных
с производством данных материалов. Учет
и формирование затрат на производство
материалов осуществляется организацией
в порядке, установленном для определения
себестоимости соответствующих видов
продукции (п. 64 Методических указаний
по учету МПЗ).
Пример 3.6
В цехе вспомогательного производства организации изготавливаются детали, используемые в основном производстве. В отчетном периоде при изготовлении деталей были осуществлены следующие затраты:
материалы — 7000 руб.;
заработная плата — 15 000 руб.;
начисления на заработную плату — 5340 руб.;
амортизация основных средств — 800 руб.
Составим бухгалтерские проводки и определим фактическую себестоимость изготовленных деталей:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10 «Материалы»
—на сумму стоимости израсходованных материалов—7000 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
—на сумму начисленной заработной платы — 15 000 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— на сумму начислений на заработную плату — 5340 руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— на сумму начисленной амортизации — 800 руб.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
28 140 руб.
Внесение материалов в счет вклада в уставный (складочный)
капитал
организации
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 3.7
В счет вклада в уставный капитал организации учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 10 «Материалы» — Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— на сумму стоимости материалов в оценке, согласованной учредителями,— 10000 руб.;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
—
на сумму стоимости услуг
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Фактическая себестоимость материалов составит 12 500 руб.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 66 Методических указаний по учету МПЗ).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном Планом счетов: рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).