Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 17:53, курс лекций
Работа содержит краткий курс лекций по дисциплине "Бухгалтерский учет".
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия (п. 84 Методических указаний по учёту основных средств).
Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре (п. 87 Методических указаний по учету основных средств).
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды (п. 68 Методических указаний по учету основных средств).
Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:
арендодателем — списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;
арендатором — списанием с забалансового счета (п. 92 Методических указаний по учету основных средств).
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности.
Доходы,
получаемые организацией от предоставления
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов,
и связанные с этим расходы, когда это
не является предметом деятельности организации,
относятся к операционным доходам и расходам.
Пример 1.23
По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор — своевременно уплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.
Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.
Объект используется у арендатора в основном производстве.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду, — 48 000 руб.;
годовая
норма амортизационных
ежемесячная сумма арендной платы — 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, — 10 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтерский учет у арендодателя
1.
Передача объекта арендатору:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
— на сумму стоимости объекта, сданного в аренду, — 48 000 руб.
2.
Начисление амортизации (
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— на сумму начисленной амортизации —-500 руб. (48 000 руб. × 12,5%: 12 мес.).
3.
Начисление и получение
авансом за три месяца:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
З мес.);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду,— 1200 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
— на сумму арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, — 2400 руб. (3600 руб. — 1200 руб.);
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму налога на добавленную стоимость с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, — 400 руб. (200 руб. × 2 мес.);
ежемесячно в течение двух последующих месяцев:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму арендной платы, включаемую в состав прочих доходов, — 1000 руб. [(2400 руб. - 400 руб.): 2 мес.];
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие .доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму начисленной арендной платы — 1200 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями я заказчиками»
4. Возврат объекта основных средств от арендатора:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду»
—
на сумму стоимости возвращенного
объекта — 48 000 руб.
Бухгалтерский учет у арендатора
1.
Получение объекта от
Дебет 001 «Арендованные основные средства»
— на сумму стоимости полученного объекта — 48 000 руб.
2.
Начисление и перечисление
авансом за три месяца:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму перечисленной за три месяца арендной платы — 3600 руб.;
ежемесячно в течение первых трех месяцев аренды:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, — 1000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
— на сумму зачтенного, аванса — 1200 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость во приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 200 руб.;
ежемесячно начиная, с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, — 1000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость во приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС — 200 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму перечисленной арендной платы — 1200 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость во приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 200 руб.
3.
Осуществление текущего
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядными организациями, — 9000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС со стоимости подрядных работ — 1800 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации, — 10800 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 1800 руб.
4. Возврат объекта арендодателю:
Кредит 001 «Арендованные основные средства»
—
на сумму стоимости объекта —
48 000 руб.
Пример 1.24
В качестве условия предыдущего примера (1.23) допустим, что предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя. Данное обстоятельство не влияет на порядок отражения арендных операций в учете арендатора.
Составим бухгалтерские проводки для арендодателя:
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду»