Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

 

 

Введение 

 

Каждое предприятие, осуществляя финансово-хозяйственную  деятельность, взаимодействует с  различными контрагентами. В отношениях с поставщиками продукции (работ, услуг) оно обеспечивает себя необходимыми материалами и ресурсами для  производства и дальнейшей реализации продукции. Взаимоотношения с покупателями определяют статус предприятия на рынке  сбыта продукции. Расширение бизнеса  требует дополнительных инвестиций. Любая финансово-хозяйственная деятельность определяет взаимоотношения с фискальными  институтами государства. Вышеуказанное  рассматривается как отношения  предприятия с внешними контрагентами.

 Любая  коммерческая деятельность сопряжена  с отношениями внутри предприятия.  К взаимоотношениям внутреннего  характера можно отнести расчеты  по оплате труда, с подотчетными  лицами, с собственниками предприятия.

 Отношение  организации и с внешними, и  с внутренними дебиторами и  кредиторами объединяет два больших  по значимости раздела учета,  учет дебиторской задолженности  и учет кредиторской задолженности.  Ввиду этого в выпускной квалификационной  работе будут рассмотрены взаиморасчеты  предприятия с поставщиками и покупателями.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности.

В современных  условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

 В связи с этим возникает  необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия.

Таким образом, актуальность выбранной темы исследования обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее значимость не вызывает сомнений.

Цель  дипломной работы – изучить теоретические основы учёта кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками и покупателями, рассмотреть бухгалтерский учет расчетов на конкретном предприятии, провести аудит деятельности предприятия в данной области учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• дать понятие и рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объектов бухгалтерского учета;
• изучить нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета в области расчетов с покупателями и поставщиками;
• рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности;
• провести анализ основных требований к учету дебиторской и кредиторской задолженности в МСФО и РСБУ;
• изучить организацию бухгалтерского учета с покупателями и поставщиками в ОАО «Металлист»;
• провести аудиторскую проверку расчетов дебиторской и кредиторской задолженности;
• разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и поставщиками на предприятии.

Объектом  исследования в настоящей работе является ОАО «Металлист».

Предметом исследования является состояние учета дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и поставщиками на объекте исследования.

Структура данной дипломной работы определилась в связи с целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

В процессе написания выпускной квалификационной  работы использованы нормативные и  законодательные, периодические, справочные и учебные материалы по рассматриваемой  теме. Теоретической основой исследования являются труды отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, среди которых Антонов  А.А., Воронина Л.И., Кондраков Н.П.  ,  Галицкий В.Ю., и др.

Информационной  базой послужили данные регистров  синтетического и аналитического учета  предприятия ОАО «Металлист». Период исследования – 2009 – 2010 гг.

 

 

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

2.  Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объектов бухгалтерского учета

 

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения, в силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

С позиции бухгалтерского учета  дебитором является юридическое  или физическое лицо, имеющее задолженность  данному предприятию. Это могут  быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию  и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или  на другие расходы, и многие другие должники.

В связи с общепринятой практикой, когда вначале услуга оказывается (работа выполняется, поставка производится), а затем оплачивается, у компании-поставщика (подрядчика) появляются должники-дебиторы - покупатели и заказчики.

 Таким, образом, основную  часть дебиторской задолженности  составляют обязательства покупателей  и заказчиков произвести оплату  денежными средствами поставщикам  и подрядчикам. 

 Должниками предприятия кроме  покупателей и заказчиков могут  быть и иные участники экономических  процессов, а также физические  лица. Появление дебиторской задолженности характерно для операций, связанных с выполнением различных обязанностей подотчетными лицами.

 Получив денежные средства  из кассы предприятия для приобретения  материалов, на командировочные  и другие расходы, подотчетные  лица становятся дебиторами компании.

Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.) [13, С. 73].

Дебиторская задолженность – это  элемент оборотного капитала, сумма  долгов, причитающихся организации  от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности  означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [35].

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем при современной  структуре Российского баланса  любого предприятия она имеет  место.

Дебиторскую задолженность можно  классифицировать по различным критериям:

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной – просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. существует еще безнадежная дебиторская задолженность – это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
3. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• Покупатели и заказчики;
• Прочие дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

4) В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• Краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• Долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты[13, С. 74-75]

Кредиторская задолженность - это  сумма долгов одного предприятия  другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар  или услуги с моментом перехода права  собственности на них либо незаконченных  расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам  и т.п.

 В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем  обороте не принадлежащие ему  средства, не оплаченные им суммы  долговых обязательств, отчего имеет  определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основана на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

 

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она  обязана вернуть или выплатить  данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества –  это долги организации, чужое  имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность по которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Поскольку кредиторская задолженность  служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору  отдельно, а в обобщающих показателях  отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе  других дополнительных данных указывают  сведения «о наличии на начало и  конец отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим ее видам:

• Поставщики и подрядчики;
• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные;
• Прочие кредиторы. [13, С. 79]