Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

 

Отдельно  следует отметить, что ОАО «Металлист»  не создает резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Поясним данные понятия, сомнительный и безнадежный долги.

Сомнительный  долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) — это дебиторская  задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) — это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.

Согласно  данным бухгалтерского учета сумма  безнадежного долга за 2010 год составила 377 руб, то есть практически вся дебиторская  задолженность погашается в срок, следовательно создание резерва  по сомнительным долгам не целесообразно.

 

 

 

 

3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности 

ОАО «Металлист»

3.1 Методика проведения аудита  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Целью аудиторской  проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  показателей, отражающих обязательства  по внешним и внутренним расчетным  операциям, и о соответствии применяемой  методики учета и налогообложения  действующим нормативным документам.

Практические  цели проверки расчетных операций заключаются  в установлении:

- полноты – все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по внутренним и внешним расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав  и обязанностей – правомерны  ли и верны суммы обязательств  по расчетам исходя из трех  критериев (формальности, законности  и действительности);

- оценки  – оценены ли обязательства  по расчетам в соответствии  с требованиями нормативных актов;

- точности  – соответствуют ли данные  бухгалтерской отчетности записям  в регистрах синтетического и  аналитического учета операций;

- ограничения  учетного периода – все ли  обязательства по расчетам отражены  именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

- представления  и раскрытия – все ли обязательства  по расчетам раскрыты, классифицированы  и представлены в отчетности  в соответствии с нормативными  документами по бухгалтерскому  учету и отчетности [18, С.91].

Состав  источников информации аудита расчетных  операций достаточно широк.

Общими  источниками информации являются: положение  об учетной политике; договоры поставки товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры  поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы  о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Источниками информации при проверке расчетов с  подотчетными лицами, кроме вышеперечисленных, являются: авансовые отчеты; приказы  о направлении сотрудников в  командировку; список лиц, которым разрешено  получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов и приказы об их утверждении; и  др.

Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг  и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров  в кредит и пр., личная карточка (форма  № Т-2), табели учета использования  рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной  нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и  налоговые карточки работников, и  др.

Внешние расчетные операции охватывают расчеты  с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, с бюджетом и по внебюджетным платежам. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций. Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска.

Основные  направления и этапы аудиторской  проверки внешних расчетных операций приведены в табл. 16. [18, С. 164 ].

Таблица 15 -  Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций

Направления аудиторской  проверки	Этапы проведения аудита
Проверка состояния учета и  контроля за внешними расчетными операциями	Проверить наличие и провести анализ материалов инвентаризации задолженности  по внешним расчетным операциям Выявить документальную обоснованность и законность образования дебиторской  и кредиторской задолженности, реальность ее погашения. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности  Проверить соответствие показателей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками	Проверить наличие и правильность оформления договоров и первичных  документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги)
Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками	Выявить соответствие данных первичных документов договорам  и учетным регистрам  Обратить внимание на полноту  и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах  Проанализировать своевременность  расчетов и реальность числящейся задолженности  Проверить соблюдение порядка  списания кредиторской задолженности  по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Продолжение табл.15
Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и  заказчиками	Рассмотреть наличие и  правильность оформления договоров  и первичных документов за реализованные  покупателям ценности Выявить соответствие данных первичных документов договорам  и учетным регистрам  Оценить полноту и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных  регистрах Проверить обоснованность и  правильность отражения полученных авансов Проанализировать своевременность  расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей  и заказчиков Проверить соблюдение порядка  списания дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков
Проверка учета расчетов по претензиям	Выявить обоснованность, своевременность  и правильность оформления документов по претензиям Оценить полноту и правильность отражения в учете претензий Проанализировать реальность числящейся задолженности по претензиям
Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Рассмотреть своевременность, обоснованность и правильность отражения  в учете депонированной заработной платы Проверить правильность и  обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полноту и своевременность  их перечисления получателям Проанализировать правильность и своевременность расчетов с  разными организациями по операциям  некоммерческого характера Проверить реальность задолженности  по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления  баланса
Проверка полноты и правильности учета расчетов с бюджетом по видам  налогов и внебюджетных платежей	Проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому  предприятием налогу, сбору, платежу Проверить правильность применения налоговых ставок Проанализировать правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов, оценить правильность начисления, полноту и своевременность  перечисления налоговых платежей Выявить соответствие аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» Оценить правильность составления  налоговой отчетности
Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций	Выявить влияние состояния  расчетов на платежеспособность организации  Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достоверность  отчетности

Проводя аудит внешних расчетных операций, аудитор знакомится с: рабочим планом счетов; формой бухгалтерского учета  и перечнем учетных регистров, составляемых в организации; документооборотом  первичных документов, связанных  с учетом внешних расчетных операций; перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи документов.

Для оценки состояния контроля за внешними расчетными операциями аудитор выясняет: порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов; формы, сроки и исполнителей контроля над платежами и состоянием расчетов и др.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает: применяемые  формы платежей (в безналичном  порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами); порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки  возникновения и т. п.); нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

По выявленным несоответствиям аудитор определяет существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений .

 Внутренние  расчетные операции охватывают  расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда  и прочим операциям, а также  расчеты с учредителями.

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной  оценки состояния учета и внутреннего  контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением  законодательных норм при найме  и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной  работы; соблюдением положений об оплате труда и др.

Оценив  уровень эффективности внутреннего  контроля (высокий, средний, низкий), аудитор  определяет объем выборки для  проверки внутренних расчетных операций.

Основные  направления и этапы аудиторской  проверки внутренних расчетных операций приведены в табл. 17. [34 ].

Таблица 16 - Направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций

Направления аудиторской  проверки	Этапы проведения аудита
Оценка состояния учета и эффективности  внутреннего контроля операций по внутренним расчетам	Проверить наличие и провести анализ документов, определяющих оплату труда  и выдачу подотчетных сумм Оценить организацию документального  оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции  Оценить контроль за выплатой заработной платы и подотчетных  сумм Выявить соответствие показателей  отчетности данным синтетического и  аналитического учетов
Проверка достоверности учетных  и отчетных данных о расчетах с  персоналом по оплате труда	Проверить правильность начисления заработной платы по видам оплаты и правильность удержаний из заработной платы Выявить обоснованность включения  затрат на зарплату в состав себестоимости Проанализировать отражение  начисления зарплаты и удержаний  из нее в регистрах бухгалтерского учета Проверить правильность учета  совокупного дохода для целей  налогообложения
Проверка достоверности учетных  и отчетных данных по расчетам с  подотчетными лицами	Выявить обоснованность выдачи авансов  в подотчет Проанализировать своевременность  предоставления авансовых отчетов  Проверить документальную обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в  состав затрат Проверить правильность налогообложения Проследить отражение  в учете расчетов с подотчетными лицами
Проверка достоверности учетных  и отчетных данных о расчетах с  персоналом по прочим операциям	Проверить правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит Рассмотреть законность и  обоснованность выдачи займов Проверить правильность учета  расчетов по предоставленным займам Выявить полноту отнесения  на виновных лиц недостач, хищений, растрат Оценить правильность учета  расчетов по возмещению материального  ущерба
Общий вывод по результатам проверки внутренних расчетных операций	Анализ и обобщение материалов рабочих документов Определение значимости ошибок Определение влияния ошибок на достоверность отчетности.

Получив доказательства о тождественности  показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.

В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы  отклонений и причины их образования.

Затем изучаются  наличие и достоверность первичных  документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных  документов При проверке первичных  документов обращается внимание на использование  типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной  политике [34].

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и  крупных предприятий по причине  их разнообразия и систематического характера. Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда  и по другим операциям, аудитор должен выяснить: какие формы и системы  оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение  об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован  учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован  ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и  другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа  товаров в кредит, как оформляются  эти операции и пр.

Расчетно-платежные  и платежные ведомости целесообразно  подвергнуть счетной проверке, что  позволит выявить возможное завышение  итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и присвоению денежных средств.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Аудитор проверяет обоснованность выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды и устанавливает, соответствуют  ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры  и сроки предоставляемых авансов.