Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется на сумму платежей, поступивших  от работника (в корреспонденции  со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при  отказе во взыскании ввиду необоснованности иска). Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику  организации  [23, С.179].

Учет  по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете  понимают работников организации, которым  выданы из кассы наличные деньги с  условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под  отчет"). Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации  наличных денег под отчет устанавливает  руководитель. Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы). Соответственно, подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, на оплату представительских расходов, а также на расходы по командировкам.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На израсходованные  подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется  в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты  и приобретенные ценности, или  другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов  [23, С.183].

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В  дальнейшем эти суммы списываются  со счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (когда  они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Регистром для  учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 –комбинированный регистр, сочетающий аналитический  и синтетический учет с линейной формой записи. В то же время журнал-ордер  № 7 сохраняет шахматную форму  записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки  оборота по кредиту счета 71. На оборотной  стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные  командировки за отчетный месяц с  начала года, что необходимо для  составления отчетности и контроля за целевым использованием средств. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных подотчетным лицом.

Для обобщения  информации обо всех видах расчетов с учредителями (по вкладам в уставный капитал организации, по выплате  дивидендов и др.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

В рабочем  плане счетов предприятия к счету 75 «Расчеты с учредителями» могут  быть открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и  др. [23, С.219].

Следует отметить, что оценка вносимого в  уставный капитал  имущества определяется по согласлванию между учредителями, если стоимоть вносимого имущества  не превышает 200 МРОТ, в противном  случае привлекается неазависимый оценщик.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»  ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных  обществах .

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывают расчеты  с разными организациями по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями  и др.), по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и  отдельных лиц по исполнительным документам и др.

 К  счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», 76-4 «Расчеты по депонированным  суммам» и др. [32, С.201].

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или  присужденным) штрафам, пеням и неустойкам  [23, С.203].

Взаимные  претензии у предприятий возникают, в основном, из-за несоблюдения условий  договоров и обязательств по расчетам. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» списывают причиненный  организации ущерб по вине поставщиков  материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с  кредита соответствующих возникшей  ситуации счетов. Суммы удовлетворенных  претензий списывают с кредита  счета 76-2 в дебет счетов учета  денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Суммы  неудовлетворенных претензий, как  правило, списывают с кредита  счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям»  в дебет тех счетов, с которых  они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др.).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты  по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе  по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета  активов (51«Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» .

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»  учитывают расчеты с работниками  организации по невыплаченным в  установленный срок суммам из-за неявки получателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Металлист»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика  деятельности предприятия

 

ОАО «Металлист»  крупнейшее Российское предприятие, входящее в ассоциацию «Росстанкоинструмент». Общество имеет свою нишу на рынке  ручного слесарно-монтажного инструмента, постепенно расширяя ассортимент.

В настоящее  время ОАО “Металлист” специализируется на выпуске металлообрабатывающего инструмента:

• напильники (44 наименования),
• отвертки (29 наименований),
• шарнирно-губцевый инструмент (27 наименований),
• ключи трубные рычажные №0, №1, №2, №3,
• молотки (7 наименований),
• наборы инструмента (25 наименований).

ОАО «Металлист»  имеет конкурентное преимущество, обеспечивая  промышленное снабжение предприятий  России и СНГ, поскольку продукция  сопровождена сертификатами соответствия ГОСТ с гарантиями качества и безопасности, что выгодно отличает предприятие  от зарубежных конкурентов.

Экономические показатели 23 предприятий, входящих в  состав ассоциации «Росстанкоинструмент»  показывают, что на сегодняшний день ОАО «Металлист» самое крупное  по числу работающих предприятие - 1008 человек.

Структура руководства предприятия имеет  обычную для многих производственных предприятий линейно-функциональную модель. Во главе руководства стоит  генеральный директор, рис. 1.

 

Рис.1 Линейно-функциональная  структура управления ОАО «Металлист»

 

Территориально  предприятие расположено на трех производственных площадках. К основным цехам и производствам относятся: Виткуловское производство, Литвиновское производство, кузнечный и инструментальный цеха головной площадки.

Предприятие работает стабильно. В результате деятельности  в 2010 году ОАО «Металлист» имело следующий объем выручки за реализованную продукцию в табл.3.

Таблица 3 -Динамика объема выручки за реализованную продукцию ОАО «Металлист»

Форма расчетов	2010 год		2009 год
	Тыс. руб.	% в общем объеме	Тыс. руб.	% в общем объеме
Объем выручки, всего с НДС	360726	100	268547	100
Денежные расчеты	350564	97,2	262464	97,7
Взаимозачеты	10162	2,8	6083	2,3

 

Рынки сбыта: Центральный район, Поволжье, Урал, Сибирь, Дальний Восток, страны ближнего зарубежья.

Отгрузка  на экспорт составила 13 % от общей реализации. Наибольший удельный вес в экспорте составляет Украина (14,4 млн. рублей), Белоруссия (10,9 млн. рублей), республики Прибалтики (5,5 млн. рублей), рис. 2.

Рис. 2. Отгрузка на экспорт  продукции ОАО «Металлист» в 2010 году, млн. руб.

Наиболее  востребованы на российском и зарубежном рынках напильники, по производству которых  ОАО «Металлист» в России является монополистом.

В структуре  персонала ОАО «Металлист»  преобладают  рабочие, составляющие более двух трети  от общего числа кадров. В 2010 году доля рабочих составила 79,4%, что наглядно отражено на рис. 3. То есть можно сделать вывод, о сложившейся оптимальной структуре работающих в ОАО «Металлист».

 

Рис. 3. Структура персонала ОАО  «Металлист», %

 

В процессе осуществления  своей деятельности  ОАО «Металлист» вступает во взаимоотношения  с другими предприятиями и  организациями, бюджетом, внебюджетными  фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать  как в безналичной форме, так  и наличными,  как внутри, так  и вне её.

Внутренние  расчеты и часть внешних расчетов ОАО «Металлист» (как правило, с  физическими лицами) ведутся наличными  деньгами. Такие расчеты обязательно  проводятся через кассу организации.

Большинство же расчетов ОАО «Металлист»  осуществляет безналичным путем – перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов выступает Сосновское отделение Павловского ОСБ №4378,  п. Сосновское.

С расчетного счета производятся почти все  платежи ОАО «Металлист»:

- оплата поставщикам и  подрядчикам; 

- погашение задолженности  бюджету, по внебюджетным платежам;

- получение денег в  кассу для выдачи заработной  платы, материальной помощи, премий  и т.п. 

Прием и выдача денег или  безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной  формы. Из них наиболее распространенными  при наличном расчете являются объявление на взнос наличными и денежный чек.

Безналичные расчеты на расчетном  счете оформляются следующими документами:

− платежное поручение;

− платежное требование.

В ОАО  «Металлист» осуществляется учёт по журнально-ордерной форме, с применением  компьютерной технологии обработки  учетной информации, по программе  «1С: Бухгалтерия». При этом она может  самостоятельно приспосабливать применяемые  регистры бухгалтерского учёта к  специфике своей деятельности при  соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации.

В ОАО  «Металлист» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером. Главный бухгалтер  назначается или освобождается  от должности руководителем организации, табл.4.