Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в рабочем  плане счетов ОАО  «Металлист»  открыты следующие субсчета:

- 60-1.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным средствам»,

- 60-1.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье и материалы»,

- 60-1.3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги».

Помимо  указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражают авансы, выданные под приобретение товарно-материальных ценностей или  предварительную оплату за предстоящее  выполнение работ или оказание услуг, если это предусмотрено заключенными договорами. Выданные авансы учитывают  по дебету субсчета 60 - 2 «Авансы выданные»  с кредита счета 51 «Расчетные счета».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В ОАО  «Металлист» ведется журнально-ордерная форма учета. Соответственно, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере № 6.

Бухгалтерские записи ОАО  «Металлист»   по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведены в табл. 5.

Таблица 5 - Основные бухгалтерские записи ОАО  «Металлист»   по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1-10 октября 2010 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Перечислены с расчетного счета денежные средства в качестве аванса ООО «Химсбыт»	60-2	51	1000000=00
Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность перед ОАО «Сбыткомплектсервис»  за материалы	60-1.2	51	2500000=00
Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность перед МУП «Теплоэнерго»  за выполненные работы и оказанные  услуги	60-1.3	51	850000=00
Произведен зачет предварительно перечисленного аванса ООО «Химсбыт»  по поставленным  материалам	60-1.2	60-2	1000000=00
Произведен зачет предварительно перечисленного аванса «Волгателекмсвязь» по выполненным работам	60-1.3	60-2	120000=00
Возвращены ООО «Сосновскавтокомплект» на расчетный счет предприятия суммы  предоплаты за товарно-материальные ценности в связи с расторжением договоров	51	60-2	540000=00
Отражена задолженность ОАО «Газ»  в связи с приобретением основных средств	08-1	60-1.1	450000=00
Отражена задолженность ООО «Дорремстрой»  в связи с выполнением строительно-монтажных  работ	08-2	60-1.3	1418000=00
Акцептован счет-фактура ОАО «Нижегородоблсбытснаб» за: поступившие сырье и материалы  тару запасные части хозяйственный инвентарь	0-1 10-4 10-5 10-9	60-1.2	7400000=00 27000=00 112000=00 95000=00
Продолжение таблицы 5
Принят на учет НДС по акцептованным  счетам за: основные средства сырье и материалы (счет 10) выполненные работы	19-1 19-2 19-3	60-1.1 60-1.2 60-1.3	81000=00 1374120=00 255240=00
Акцептованы счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные  услуги для основного производства (без распределения по статьям  затрат): Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	20-1 20-2 20-3	60-1.3	450200=00 187500=00 98500=00
Приняты к оплате счета подрядчиков  за услуги по обслуживанию производства (без распределения по статьям  затрат): Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	25-1 25-2 25-3	60-1.3	124800=00 36900=00 118700=00
Акцептованы счета-фактуры подрядчиков  за выполненные ими работы и оказанные  услуги для общехозяйственных нужд (без распределения по статьям  затрат): Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	26-1 26-2 26-3	60-1.3	100000=00 95000=00 108000=00

 

Учет  расчетов с покупателями ведется  на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К  счету 62 открыты следующие субсчета:

- 62-1 «Реализация продукции»;

- 62-2 «Авансы полученные»;

- 62-3 «Прочая реализация» (учитывается реализация имущества, оказанные услуги, не связанные с основной деятельностью).

 Основные  бухгалтерские записи ОАО «Металлист» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в табл. 6.

 

Таблица 6 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 1-10 октября 2010 года

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена реализация комплектующих  ОАО «Паз»	62-1	90-1	13000000=00
Выставлен ООО «Комфорт» счет-фактура  по ремонту и тех.обслуживанию погрузчика	62-1.1	90-1	118000=00
Отражена реализация прочих активов, оказание автотранспортных услуг	62-3	91-1	120000=00
Поступили на расчетный счет денежные средства по оплате ремонта и тех.обслуживания  погрузчика	51	62-1	118000=00
Поступили на расчетный счет денежные средства от ОАО «Паз»	51	62-1.1	13000000=00
Поступили на расчетный счет предприятия  авансовые платежи от ОАО «Ваз»	51	62-2	12000000=00
Выделен НДС с полученного аванса	62-2	68-5	1830510=00
Зачтен аванс, полученный от ОАО «Нижегородоблсбытснаб»	62-2	62-1	600000=00

 

На суммы  оплаты за отпущенную продукцию, выполненные работы или оказанные автотранспортные услуги бухгалтерия ОАО «Металлист» предъявляет счета-фактуры покупателям. При погашении покупателями задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «Металлист» ведется и по виду реализованной продукции, оказанных услуг, в соответствии с открытыми для этих целей субсчетами.

Отчисления  ОАО «Металлист» в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для аналитического учета расчетов в рабочем плане  счетов ОАО «Металлист» к синтетическому счету 68 открыты следующие субсчета по видам налогов: 68-1 «Расчеты по транспортному налогу»; 68-2 «Расчеты по налогу на имущество»; 68-3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» и другие;

Бухгалтерские записи, производимые бухгалтерией ОАО «Металлист» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», приведены в табл. 7.

Таблица 7 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за октябрь 2010 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена сумма транспортного налога	25	68-1	16200=00
Определена сумма налога на имущество	91-2	68-2	120000=00
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	70-1 70-2 70-3	68-3	265000=00 115410=00 54000=00
Начислен НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом	19-4	68-5	122400=00
Начислен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя	62-2	68-5	1677970=00
Отражена сумма НДС, уплачиваемая из выручки предприятия за реализованную  продукцию, работы, услуги в сентябре	90-3	68-5	1983051=00
Определена сумма НДС при реализации имущества предприятия	91-2	68-5	1831=00
Начислены экологические платежи	20-1	68-6	8200=00
Перечислены в бюджет налоговые платежи: транспортный налог  налог на имущество организаций налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость экологический платеж (выбросы)	68-1 68-2 68-3 68-5 68-6	51	16200=00 120000=00 434410=00 650000=00 8200=00

 

Расчеты с государственными внебюджетными  социальными фондами в бухгалтерском  учете ОАО «Металлист»  отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в рабочем плане счетов ОАО «Металлист» открыты следующие субсчета:

- 69-1.1 «Расчеты  по социальному страхованию» (субсчет 69-1.2 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве»);

- 69-2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»

- 69-3 «Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию».

Следует отметить, что с 01.01. 2010 года согласно ФЗ № 212 «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования»  в ОАО «Металлист»  вместо единого социального налога начисляются  самостоятельные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по   следующим общим тарифам страховых взносов:

- Пенсионный  фонд РФ - 20%;

- Фонд  социального страхования РФ - 2,9%;

- Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования - 1,1%;

- территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования - 2%.

По страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование применяется следующее распределение:

- на финансирование  страховой части трудовой пенсии  для лиц 1966 года рождения и  старше - 20%, для лиц 1967 года рождения и моложе - 14%;

- на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии для лиц 1967 года рождения  и моложе - 6%.

Основные  бухгалтерские записи, производимые бухгалтерией ОАО «Металлист»  по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию», приведены в табл. 8.

 

 

 

Таблица 8 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист» по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» в октябре 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по взносам  от заработной платы персонала, участвующего в процессе капитальных вложений в: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР ФОМС (1,1%) ТФОМС(2,0)	08	69-1.1 69-1.2 69-2 69-3.1 69-3.2	100=05 6=90 690=00 37=95
Определена сумма отчислений по взносам  от заработной платы персонала основных производственных цехов (без распределения  затрат по участкам) в: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР ФОМС (1,1%) ТФОМС(2,0)	20	69-1.1 69-1.2 69-2 69-3.1 69-3.2	39195=56 2703=14 270314=20 14867=28 27031=42
Направлены с расчетного счета  взносы в целом по предприятию: ФСС (2,9%) ФСС (0,2%) травматизм ПФР ФОМС (1,1%) ТФОМС(2,0)	69-1.1 69-1.2 69-2 69-3.1 69-3.2	51	94681=00 6715=00 624623=00 65297=00 118721=00
Начислены пособия работникам ОАО  «Металлист» по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	30000=00

 

Расчеты с сотрудниками по всем операциям, связанным  с заработной платой, пособиями, компенсирующими  выплатами и удержаниями из заработной платы, проводятся в ОАО «Металлист» с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ОАО «Металлист» действует положение об оплате труда, разработанное в соответствии с Трудовым кодексом РФ, согласно которому на предприятии установлена повременно-премиальная система оплаты труда с применением месячных тарифных ставок (окладов) для рабочих основных и вспомогательных профессий, которым присваивается разряд, и с применением месячных тарифных ставок (окладов) для руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, в повышении эффективности  производства и качества работы на предприятии введена система  премирования, которая включает в  себя: индивидуальное премирование работников; премирование рабочих, объединенных в  бригады и рабочих, обеспечивающих непрерывность работы оборудования.

Работникам  предприятия, работающим в ночную смену, устанавливается доплата в размере 40% тарифной ставки (оклада).

Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка.

Основные  бухгалтерские записи по начислению заработной платы, производимые бухгалтерией ОАО «Металлист», приведены в табл. 9.

После начисления персоналу заработной платы работниками  бухгалтерии ОАО «Металлист» производятся удержания. В первую очередь производятся обязательные удержания: налог на доходы физических лиц и выплаты по исполнительным листам.

Во вторую очередь производятся удержания  сумм, полученных под отчет и не возвращенных подотчетным лицом, а  также суммы материального ущерба, причиненного предприятию.

Наконец, производятся удержания по заявлению  самого работника, в основном к ним  относятся: платежи за товары, приобретенные  в кредит; профсоюзные взносы; квартирная плата.

 

Таблица 9 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист»  по начислению заработной платы в октябре 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Определена сумма заработной платы  работников, занятых в СМР для  собственного потребления	08-2	70	3450=00
Начислена заработная плата работникам основного производства(без распределения  по статьям затрат): Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	20-1 20-2 20-3	70	854098=09 216394=25 281079=85
Начислена заработная плата персоналу, включенному в сферу обслуживания производства(без распределения  по статьям затрат): Головное производство Макасовское производство Литвиновское производство	25-1 25-2 25-3	70	746281=20 82400=59 192650=00
Определена сумма заработной платы  работников административного аппарата	26	70	583490=17
Выделены из собственных источников средства на премирование работников, а также суммы материальной помощи	84-1	70	330000=00
Начислена оплата труда персоналу, осуществляющему  хозяйственные действия, относящиеся  к расходам будущих периодов (отпуск)	97	70	827604=61