Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

 

Учет  расчетов по оплате труда ведется  в ОАО «Металлист» с помощью автоматизированной системы оплаты труда (АСОТа).

Основные  бухгалтерские записи по выплате  и удержаниям из заработной платы, производимые бухгалтерией ОАО «Металлист», приведены в табл.10.

 

Таблица 10 -  Бухгалтерские записи ОАО «Металлист»  по выплате и удержаниям из заработной платы в октябре 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Перечислены с расчетного счета работникам суммы оплаты труда на зарплатные пластиковые карты	70	51	2326854=00
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68-3	302491=00
Удержаны из заработной платы платежи  по исполнительным листам	70	76-1	86574=12
Удержаны из начисленной заработной платы суммы квартплаты согласно заявлению работников	70	76-1	187561=57

 

Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с помощью программного комплекса «Парус».

Приказом  директора ОАО «Металлист» определен круг лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет, а также сроки сдачи авансовых отчетов (в течение трех дней) в бухгалтерию с приложением оправдательных документов по расходованию полученных сумм.

Денежные  средства под отчет выдаются работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные  расходы, которые не могут быть произведены  безналичными расчетами (по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, оплате мелкого ремонта  и т.п.), на оплату представительских  расходов, а также на расходы по командировкам.

На оплату командировочных расходов работнику ОАО «Металлист»  перед его отъездом выдается аванс. После возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы. Таким образом, к авансовому отчету прикладываются: приказ директора о направлении в командировку по форме Т-9 (или Т-9а), в котором указываются фамилия (фамилии) и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, время и места командировки; служебное задание по форме №10а; командировочное удостоверение по форме №Т-10 (с отметками о времени прибытия и убытия, заверенными подписями ответственных должностных лиц и печатями; проездные билеты, счета за проживание (форма №3-Г или №3-Гм).

Учет  операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами производится в журнале-ордере № 7. Каждой выданной под отчет сумме  отводится в журнале - ордере одна строка, и, по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в  погашение перерасхода, записи сумм по этим операциям производятся на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные  кассовые ордера, приходные кассовые ордера и авансовые отчеты.

Основные  бухгалтерские записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», производимые бухгалтерией ОАО «Металлист», приведены в табл. 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист»по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в октябре 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу	71	50	13500=00
Оприходованы на склад материальные ресурсы, закупленные подотчетными лицами	10-1 10-3 10-5 10-9	71	3200=00 6500=00 2900=00 900=00
Утверждены авансовые отчеты подотчетных  лиц по расходам на обслуживание производства: Головное производство	25-1	71	1600=00
Подотчетными лицами возвращены в  кассу неизрасходованные суммы	50	71	65=00
Удержаны из начисленной заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные  и не сданные ими подотчетные  суммы	70	71	134=00

 

В ОАО «Металлист» все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К данному  счету в рабочем плане счетов предприятия не предусмотрено открытие субсчетов. Основные бухгалтерские  записи по данному счету представлены в табл.12.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи ОАО «Металлист» по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в октябре 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
При инвентаризации выявлена недостача 3 кг проволоки на складе (фактическая  стоимость 1 кг = 30 руб., рыночная стоимость 1 кг = 45 руб., в т.ч. НДС 6,86 руб.)	94	10-1	90=00
Отнесена на материально-ответственное  лицо сумма недостачи, выявленная при  инвентаризации	73	94	90=00
Начислен НДС	73	68-5	20=59
Отражена разница между рыночной и фактической стоимостью (3 кг * 45 руб.= 135 руб.)	73	98-3	24=41
Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу	50	73	135=00

 

Расчеты с разными организациями по операциям  некоммерческого характера, по депонированной заработной плате, суммам удержаний  из заработной платы в пользу организаций  и отдельных лиц по исполнительным документам в ОАО «Металлист» учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета:

76-1 «Расчеты  по заработной плате»;

76-2 «Расчеты  по депонированным суммам»; 

76-3 «Расчеты  по претензиям». 

Основные  бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» приведены в табл. 13.

Таблица 13 -  Основные бухгалтерские проводки ОАО «Металлист»  по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», октябрь 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства по исполнительным листам	76-1	51	58222=54
Перечислена квартирная плата по заявлению  работников предприятия	76-1	51	199800=00
Удержаны из заработной платы работника  суммы по исполнительным листам и  суммы квартплаты	70	76-1	261340=00
Депонирована неполученная в срок заработная плата	70	76-2	12395=00
Получены в кассу предприятия  суммы, внесенные поставщиками в  зачет предъявленных им претензий	50	76-3	59450=00

 

Ежегодно  перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в ОАО «Металлист» проводится инвентаризация обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и стоимость.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Например, проверяется счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся  в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, по которым отсутствуют документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком.

По задолженностям работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда (счет 70), подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и  причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71) проверяются  отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов  по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Сведения  о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Эти документы могут быть заполнены  как с использованием средств  вычислительной и другой оргтехники, так и вручную.

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности  в ОАО «Металлист» применяют следующие формы первичной учетной документации :

- N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации", приложение В;

- N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов  с покупателями, поставщиками и  прочими дебиторами и кредиторами",  приложение Г.

По результатам  инвентаризации дебиторской задолженности  выявляются сомнительные и безнадежные  долги покупателей, заказчиков, персонала  по прочим операциям перед организацией.

По результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел. Пример договора приведен в приложении В.

То же самое можно сказать и в  отношении результатов инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию. При  этом она включается в состав прочих расходов в той сумме, которая  была отражена в бухгалтерском учете  организации.

Суммы безнадежных  долгов и даты их образования подтверждаются в ОАО «Металлист» следующими документами: договорами; товарными накладными; актами выполненных работ (оказанных услуг); актами приема-передачи товаров.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, являются прочими  доходами. Они относятся на финансовые результаты ОАО «Металлист».

Кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности включается в доход ОАО «Металлист» в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом сумма списанной задолженности отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дебет 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 Кредит 91-1 - отражено списание кредиторской задолженности.

На основании  акта инвентаризации обязательств ОАО  «Металлист» от 18 декабря 2010 года принято решение о списании кредиторской задолженности перед ОАО «Автодеталь» и дебиторской задолженности ОАО «САПТ». Причина - истечение срока исковой давности.

Величина  кредиторской задолженности ОАО «Автодеталь» равна 4750 руб. Величина дебиторской задолженности ОАО «САПТ» равна 377 руб.

Бухгалтер ОАО «Металлист» сделал следующие записи, табл. 14:

 

 

Таблица 14 -  Основные бухгалтерские проводки ОАО «Металлист»  по по списанию просроченной задолженности, декабрь 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана  кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности	60	91	4750=00
Отражено  постоянное налоговое обязательство	99	68	950=00
Списана  дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности	91	60	377=00