Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

При проведении аудиторской проверки расчетных  операций в соответствии с разработанным планом было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «Металлист», для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования  методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник  аудитора по оценке состояния системы  первичного учета (приложение И) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ОАО «Металлист» (приложение К).

В ходе предварительного знакомства было установлено следующее.

На предприятии  разработана и утверждена схема  организационной структуры ОАО «Металлист»по отделам с указанием управленческих связей и подчиненности отделов. Главным бухгалтером разработано «Положение о бухгалтерии», утвержденное директором ОАО «Металлист» 17 января 2010 года. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня  работ по созданию, проверке и обработке  документов, выполняемых подразделениями  и отделами, отдельными исполнителями  с указанием их взаимосвязи и  сроков выполнения работ.

Установлен  круг должностных лиц, имеющих право  подписи первичных документов (на расход денежных средств, на отпуск ТМЦ  и т.д.).

В ОАО «Металлист» организована система хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Денежные средства, бланки строгой отчетности хранятся в сейфе в охраняемом помещении кассы и доступ к ним строго ограничен. Приказом директора назначены материально-ответственные лица и с ними заключены договоры о полной материальной ответственности. Имеется охраняемый склад с оборудованными местами хранения ТМЦ.

Все автоматизированные рабочие места снабжены паролями, установленными системным администратором  ОАО «Металлист». Кроме того, определен порядок доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места.

Система бухгалтерского учета предприятия  включает в себя сбор, анализ и документирование хозяйственных операций и отвечает следующим требованиям:

- корреспонденция  счетов контролируется главным  бухгалтером с целью полноты  отражения в учете всех осуществляемых  хозяйственных операций и соответствия  бухгалтерских проводок действующей  методологии;

- все  хозяйственные операции санкционированы  руководством ОАО «Металлист»  как в целом, так и в конкретных случаях (например, все счета к оплате и первичные документы на выдачу денежных средств визируются директором);

- данные  остатков по счетам синтетического  учета в Главной книге соответствуют  остаткам по счетам в журналах-ордерах;

- данные  аналитического учета соответствуют  данным первичных документов (по  наименованиям, в суммовом и  количественном выражении) и данным  синтетического учета;

- в регистрах  бухгалтерского учета исходящие  сальдо на конец отчетного  периода соответствуют входящим  сальдо на начало следующего  отчетного периода;

- отсутствуют  случаи несоответствия сумм остатков  по одному и тому же счету  в разных регистрах бухгалтерского  учета, а также случаи несоответствия  сумм по одной бухгалтерской  проводке в разных регистрах  бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной  книге).

Система контрольных мероприятий в ОАО «Металлист» представляет собой процедуры, которые обеспечивают следующее:

- своевременное  проведение сверок расчетов, инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01 января;

- проведение, в соответствии с установленным  порядком, периодических инвентаризаций  основных средств (один раз  в три года), кассовой наличности, товарно-материальных ценностей  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию перечисленных  объектов.

На следующем  этапе был проведен аудит тождественности  ряда показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Проверка  тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета, производилась по каждой форме бухгалтерской  отчетности раздельно, путем сопоставления  показателей, содержащихся в соответствующей  форме бухгалтерской отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной Книги. В процессе проверки тождественности показателей  Главной Книги и регистров  синтетического учета расхождений  не выявлено.

В ОАО «Металлист» регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, расшифровки) к соответствующим синтетическим счетам фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером предприятия.

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений  не выявлено.

Итак, в  ходе проверки была выявлена идентичность показателей аналитического учета  с показателями синтетического учета, обобщенными в Главной Книге, а показателей последней - с показателями соответствующих статей актива и  пассива баланса с учетом их детализации  в системе применяемых в ОАО «Металлист» аналитических счетов.

На следующем  этапе аудиторской проверки расчетных  операций была произведена проверка: полноты и правильности отражения  в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и  заказчиками; расчетов по претензиям; расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами; расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

В приложении О приведен разработанный и выполненный нами для решения вышеперечисленных задач и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций перечень аудиторских процедур, а также сделанные в процессе работы общие выводы.

При проверке обоснованности отражения на счетах учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности установлено следующее:

- со всеми  поставщиками товарно-материальных  ценностей, работ и услуг  ОАО «Металлист» заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- со всеми  покупателями ОАО «Металлист» заключены договора поставки продукции, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- в структуре  каждого договора поставки материалов, услуг, подряда на выполнение  работ, есть статья «Расчеты»,  в которой оговорена форма,  сроки и сумма оплаты;

- аналитический  учет по счетам 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчеты  в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;

- каждая  поставка материальных ценностей,  услуг, работ подтверждается накладной  (товарно-транспортной накладной), счетом- фактурой и актом выполненных  работ;

- счета-фактуры,  полученные от поставщиков и  подрядчиков, бухгалтерская служба  заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры,  выставленные ОАО «Металлист» за предоставленную продукию, бухгалтерская служба заносит в книгу продаж.

Пример  договора поставки приведен в приложении П.

Анализ  материалов инвентаризации расчетов с  покупателями, поставщиками и другими  дебиторами и кредиторами показал:

- инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности  проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью по состоянию на 31 декабря года отчетного года;

- инвентаризационные  ведомости подтверждаются актами  сверки расчетов с поставщиками  и подрядчиками, покупателями и  заказчиками;

- суммы  задолженности, отраженные на  аналитических счетах по покупателям  и заказчикам, поставщикам и подрядчикам  соответствуют суммам, отраженным  в актах сверок расчетов и  суммам, отраженным в инвентаризационных  ведомостях;

- бухгалтерской  службой предприятия в карточках  аналитического учета по каждому  поставщику и подрядчику ведется  учет сроков возникновения задолженности  по каждому хозяйственному договору;

- кредиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности, сумм несогласованной  кредиторской задолженности в  бухгалтерском учете не числится;

- суммы  дебиторской и кредиторской задолженности,  числящиеся на счетах бухгалтерского  учета, подтверждены заключенными  хозяйственными договорами, счетами,  платежными документами, счетами-фактурами,  актами приемки-сдачи выполненных  работ. 

Суммы кредиторской задолженности, отраженные на аналитических  счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы  дебиторской задолженности, отраженные на соответствующих аналитических  счетах учета, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге  и бухгалтерском балансе.

В ходе проверки необоснованных сумм дебиторской и  кредиторской задолженностей не выявлено.

В ходе проведения аудиторских процедур по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности выявлено списание дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности без письменного  обоснования и приказа руководителя на списание,  рабочий документ аудитора №1, приложение Л . 

При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами установлено, что  бухгалтерия ОАО «Металлист» на момент проведения аудиторской проверки располагает основными законодательными документами и инструкциями по учету удержаний сумм из заработной платы. Установлено наличие исполнительных листов и личных заявлений работников по удержаниям из начисленной заработной платы (предприятие удерживает и перечисляет согласно договору с МУ «Служба Заказчика» суммы квартирной платы, удержанной из заработной платы работников ОАО «Металлист»). Согласно платежным поручениям, можно констатировать полноту и своевременность перечисления удержанных сумм получателям.

В ходе проверки установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам»  ведется в соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами. Бухгалтерией ОАО «Металлист»   ведутся карточки по учету депонированной заработной платы. Отнесения депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлено.

Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса.

В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами были изучены записи в  учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» с целью выяснения  правильности начисления, полноты и  своевременности перечисления налоговых  платежей. Особое внимание было уделено  налогу на доходы физических лиц, единому  социальному налогу и налогу на добавленную  стоимость.

В ОАО «Металлист» совокупный доход для целей налогообложения физических лиц исчисляется с применением вычетов и льгот. Льготы по НДФЛ подтверждены копиями свидетельств о браке, о рождении, заверенными отделом кадров ОАО «Металлист», справками с места учебы иждивенцев. При проверке операций по исчислению налогооблагаемой базы по НДФЛ нарушений не выявлено.

При проверке расчетов по внебюджетным платежам выявлено, что для целей налогообложения  страховые и накопительные (Пенсионный Фонд) взносы во внебюджетные фонды  начисляются и относятся на себестоимость  работ с распределением по счетам учета затрат.

Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки выявлена несвоевременная  уплата налогов и сборов (кроме  НДФЛ). В связи с этим возникают  дополнительные расходы, связанные  с уплатой пеней по налогам  и сборам.

Ставка  по налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемая в ОАО «Металлист»   в финансовом 2010 году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Уплата  НДС и предоставление декларации по данному налогу производится ежемесячно, что закреплено в действующей  учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. В ходе проверки установлена правомерность  применения налоговых вычетов по НДС.

Данные  налоговых деклараций соответствуют  данным синтетического учета и налоговых  регистров (книги покупок, книги  продаж и журнала учета полученных счетов-фактур). Сверка с инспекцией по налогам и сборам проводится ежеквартально.