Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на группы:

1. задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2. задолженность по другим операциям. [20, С. 111]

К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность  первой группы учитывается на счетах:

- №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [20, С. 111]

Дебиторская задолженность  покупателей отражается в размере  дохода (выручки) от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств  и иного имущества:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»  или 91 «Прочие доходы и расходы» отражена задолженность за отгруженную  продукцию, выполненные работы, услуги, переданное имущество.

Дебиторская задолженность  покупателей может погашаться оплатой (денежной или неденежной):

Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» Кредит 62 отражено погашение  дебиторской задолженности денежной оплатой.

Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 58 «Финансовые  вложения» и др. Кредит 62 отражено погашение дебиторской задолженности неденежной оплатой.

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  Кредит 62 отражен «входной» НДС (при  его наличии) по приобретенному имуществу[30,С.35]

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). [26, С. 114]

Дебиторская задолженность в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения  – в течение 12 месяцев или более  чем через 12 месяцев после отчетной даты – отражается в активе баланса (по строке 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве  баланса (по строке 620).

Исковая давность – это срок для  защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском  праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный  законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом  предусмотрено и применение сокращенных  и более длительных по сравнению  с общим сроком сроков исковой  давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми – 1 год.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, другие долги нереальные для взыскания, списываются на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа  руководителя на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  срок, определенный договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долг в зависимости  от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения  им долга. С 01.01.99 года резерв разрешается  создавать в течение всего  года. Порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Отчисления в резерв в  состав прочих расходов отражаются проводкой  Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание дебиторской задолженности  за счет резерва Дт63 Кт62. Если до конца  года, резерв будет использован не полностью, то неизрасходованная сумма  присоединяется к финансовому результату Дт63 Кт91.1. одновременно организация  может принять решение о создании резерва, включив в него непогашенные долги из прошлого периода.

Списание задолженности  вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «списание в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течении  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должника.

Дт007 – списанная дебиторская  задолженность учтена «за балансом».

В случае поступления суммы  дебиторской задолженности после  её списания, она учитывается в  составе прочих доходов Дт51 Кт91.1.

Течение срока исковой  давности может быть прервано, если организация обратилась в суд  с иском. Срок исковой давности прерывается  в день, когда суд принял исковое  заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал  свой долг, прислав письмо или акт  сверки. Подтверждением является поступление  частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться  не должна. После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной  задолженности по истечении срока  исковой давности, необходимо проверить, не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности течение нового срока начинается с даты признания своего долга  [35].

1.2 Нормативное регулирование расчетов

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами. К числу законодательных  актов, регулирующих расчеты, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации  и Федеральный закон о бухгалтерском  учете.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки производимые или  закупаемые им товары покупателю для  использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, ст. 506 ГК РФ.

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты  за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Так же Гражданский  кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем  и многое другое.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

Так же правительство  принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные  положения закона о бухгалтерском  учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с  изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федеральный закон “О бухгалтерском  учёте” определяет порядок ведения  бухгалтерского учёта и составления  бухгалтерской отчётности в целом  и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской  отчётности;

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании  Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы  первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.

3.  Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцией  по его применению, утвержденными  приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетных  операций с дебиторами и кредиторами  предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и все виды услуг  связи др.) и выполняющие различные  виды работ (капитальный и текущий  ремонт, монтаж и др.) [16, С. 97].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению на основании заключенных  договоров. Поставщики предъявляют  к оплате счета-фактуры, которые  должны быть оплачены в сроки, предусмотренные в договоре.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом, все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты [18, С. 121].