Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или кредитов банка. При этом суммы  выданных авансов и предварительной  оплаты учитываются обособленно [18, С. 122].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по:

- задолженности  поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженности  поставщикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- поставщикам  по неотфактурованным поставкам;  авансам выданным;

- поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- поставщикам  по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [18, С. 123].

В табл. 1 приведены основные типовые бухгалтерские проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

 

Таблица 1: Типовые бухгалтерские  проводки по счету 60

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенное основное средство, нематериальные активы	07, 08	60
Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные сырье и материалы	10	60
Учтена сумма налога на добавленную  стоимость по акцептованным счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков	19	60
Акцептован счет-фактура подрядчика за выполненные работы или оказанные  услуги	20,23,25,26,44	60
Зачислены на расчетный счет предприятия  денежные средства, поступившие от поставщика или подрядчика после  установления факта переплаты им	51	60
Передана в арбитражный суд  претензия поставщикам и подрядчикам  в связи с нарушениями ими  договоров поставок и подряда	76	60
Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по расчетам с иностранными поставщиками	91	60
Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков  и подрядчиков за работы или услуги, затраты по которым включены в  состав расходов будущих периодов	97	60
Погашена задолженность перед  поставщиками и подрядчиками	60	50,51
Погашены со специальных счетов в  банках задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60	55
Включены в доходы организации  задолженности поставщикам по истечении  сроков исковой давности	60	91

 

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету  открывается несколько субсчетов  по видам расчетов. Аналитический  учет ведется: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при  расчетах плановыми платежами –  по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать предприятию возможность  получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным  документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым  денежные средства не поступили в  срок.

Основные  бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены  в табл. 2.

Заметный  объем расчетных операций предприятий  и коммерческих фирм приходится на их взаимодействие с бюджетом и внебюджетными  фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов  финансовой системы государства.

Отчисления  предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском  учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 2: Типовые бухгалтерские проводки по счету 62

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислены покупателям с расчетного счета суммы, излишне полученные с них	62	51
Приняты от покупателей и заказчиков краткосрочные финансовые векселя  в оплату за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги	62	58
Предприятием начислена сумма  НДС к уплате в бюджет с полученных сумм авансов	62	68
Зафиксирован момент перехода права  собственности от поставщика к покупателю за отгруженную продукцию или  отправленные товары	62	90
Осуществлен ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств, возведенного хозяйственным способом	62	90
Зафиксирована задолженность покупателей  за проданные им основные средства, материалы и прочее имущество (если эти операции не являются основной деятельностью предприятия)	62	91
Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с иностранными покупателями	62	91
Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу организации  от покупателей и заказчиков	50	62
Поступили на расчетный счет организации  денежные средства от покупателей и  заказчиков	51	62
Поступила выручка от иностранных  покупателей за проданные им товары на валютный счет предприятия	52	62
Приняты на учет финансовые краткосрочные  векселя, полученные в погашение  дебиторской задолженности	58	62
Включена во внереализационные расходы  сумма списанной дебиторской  задолженности по истечении срока  исковой давности (при отсутствии резервов по сомнительным долгам)	91	62
Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по счетам задолженностей иностранных  покупателей	91	62

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется  по видам налогов, которые делятся  на федеральные, региональные и местные. Начисленные налоги, сборы, пошлины  отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и дебету различных счетов в зависимости  от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

По данному  признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продаж (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99 «»Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную  сумму штрафных санкций за несвоевременную  или неполную уплату налогов и  сборов.

По отдельным  субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» сальдо может быть и  дебетовым, и кредитовым, в связи  с этим счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» может иметь развернутое  сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое [23, С.147].

Внебюджетные  фонды - это фонды федеральных  и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный  бюджет.

К социальным внебюджетным фондам причисляются: Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации и  Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Расчеты с государственными внебюджетными  социальными фондами в бухгалтерском  учете фиксируются на соответствующих  субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Фонд  социального страхования предназначен для выплаты пособий по временной  нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при рождении ребенка  и по уходу за ним до полуторагодичного  возраста, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также пособий  на погребение усопших. Расчеты с  фондом проводятся с применением  субсчета 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию».

Пенсионный  фонд обеспечивает выплаты трудовых пенсий, компенсационные выплаты  неработающим трудоспособным лицам  по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии; выплаты пенсионерам  социальных пособий на погребение. Он финансирует расходы на доставку и пересылку трудовых пенсий и  пособий; перечисляет пенсии гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы Российской Федерации; выплачивает  досрочные пенсии гражданам, признанным безработными. Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Фонд  обязательного медицинского страхования  образован для реализации целевых  государственных и территориальных  программ медицинского страхования  населения, а также по охране материнства  и детства. В программах обязательного  медицинского страхования предусматриваются  виды и условия оказания медицинской  и лекарственной помощи взрослым и детям, приводятся списки участвующих  в них организаций и реестры медицинских услуг в трех сферах помощи: скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, стационарной. Учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию производится с использованием субсчета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисление платежей в социальные фонды оформляется, например, следующими проводками:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 91, 97, 99 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 –  начислены платежи по пенсинному и социальному обеспечению, по обязательному медицинскому страхованию и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,

где 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и  убытки».

Перечисление  платежей фиксируется в бухгалтерском  учете следующим образом:

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены платежи по пенсинному и социальному обеспечению, по обязательному медицинскому страхованию и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

 Ответственным  самостоятельным участком в современной  бухгалтерии является подразделение,  обеспечивающее расчеты по оплате  труда. 

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в  штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным  с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и  удержаниями из заработной платы, проводятся с применением счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счётами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год,

- в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в  капитале организации, а также суммы  начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому  работнику организации [23, С.177].

Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты  по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы, ведутся на специальном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» и др [23, С.179].

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  отражаются расчеты с работниками  организации по предоставленным  им займам. По дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа  в корреспонденции со счетом 50 «Касса»  или 51 «Расчетные счета».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации  в результате недостач и хищений  денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и  др.