Бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности

При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение  оснований для выдачи авансов. Проверка своевременности предоставления авансовых  отчетов осуществляется путем сопоставления  фактических сроков представления  авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении  или в приказе руководителя. Проверка документальной обоснованности использования  подотчетных сумм осуществляется путем  установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм.

Законность  и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления  данных авансовых отчетов и приложенных  к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, оплату представительских  расходов.

При проверке документов, подтверждающих произведенные  расходы, выявляется правомерность  выделения и предъявления бюджету  НДС.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам  предполагает признание факта служебной  командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных  с командировкой [34].

Аудитору  следует проверить, отражены ли при  расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.

Выявленные  при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов  проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости  и прибыль, на величину начисленных  налогов.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют  место в организации: расчеты  за товары, проданные в кредит; расчеты  по предоставленным займам; расчеты  по возмещению материального ущерба.

Аудитору  необходимо установить, проводилась  ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов. Проверка тождественности  отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям  проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

Проверка  расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия  договоров на выдачу займа. Важно  установить, нет ли просроченной задолженности  по займам, предпринимаемые меры и  реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности  ссудополучателей.

Проверяя  расчеты по возмещению материального  ущерба, необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности  отнесения за счет работника. Следует  проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а  также отражение разницы между  учетной и рыночной стоимостью в  момент отнесения на виновное лицо. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации  недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом [34].

Завершая  проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на баланс, на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.

Завершая  проверку внутренних расчетных операций, аудитору необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.

 

2. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности 

ОАО «Металлист»

 

Во-первых следует отметить, что исследуемое  предприятие имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, следовательно  Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 24.12.2010 г.) ОАО «Металлист» подвергается обязательному аудиту.

Во-вторых, перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

«Существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской  отчетности неотъемлемо присущ принцип  существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или  искажения.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых  показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых  показателей.

Для  ОАО «Металлист» применим  следующую методику расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1. выбираем базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ОАО «Металлист», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.

2. выбираем уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены  в табл.16.

Таблица16 - Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель     Пi	Значение бух. показателя по бух. отчетности, тыс. руб	Уровень существенности базовых показателей, % ai	Значение показателей для расчета  существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного  года	54	5	270
2. Выручка от продажи	298537	2	597074
3. Валюта баланса	171341	2	342682
4. Собственный капитал	61779	10	617790
5. Общие затраты  организации	298483	2	596966

 

Приняты уровни существенности, рассмотрены  в табл.16.

Значения  базовых показателей бухгалтерской  отчетности ОАО «Металлист» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2010 года.

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых  показателей ОАО «Металлист», зафиксированных  в бухгалтерской отчетности на уровень  их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (табл. 2, графа 4)

4) анализируются  показатели Пi_(с).

Для этого  вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение  с максимальным и минимальным  отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем  максимальную величину  617790 и минимальную величину 270.

- вычисляется  новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(342682+597074+596966)/3=512241 тыс. руб.

5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя  округляется таким образом, чтобы  отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную  величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 515000 тыс. руб. Отклонения:

 520000 – 512241 = 7759 тыс. руб или 1,5 % .

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам  принимает решение о существенности отклонения.

  Принимаем уровень существенности равным - 2 %.

Расчет  аудиторского риска приведен в приложениях  Д- З.

Общий аудиторский риск по проверке работы бухгалтерской службы ОАО «Металлист» составил 0,13%. Принято считать, что общий аудиторский риск не должен превышать 5 %.

В ходе планирования аудита дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Металлист» был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита.

 

План аудита расчетов с покупателями и поставщиками в

ОАО «Металлист»

 

Проверяемая организация                          ОАО «Металлист»

Период аудита                                              2010 год

Количество человеко-часов                         160 человеко-часов

Руководитель аудиторской группы             Коткова И.В.

Состав аудиторской группы                         Коткова И.В., Петрова А.А

Планируемый аудиторский риск                     1% 

Планируемый уровень существенности           2%

 

п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка соблюдения положений законодательства о бухгалтерском учете	16.02.2011	Коткова И.В. Петрова А.А
2	Проверка ведения аналитического учета и сводных расчетов по покупателям	17.02.2011-19.02.2011	Коткова И.В. Петрова А.А
3	Проверка ведения аналитического учета и сводных расчетов по поставщикам	19.02.2011- 24.02.2011	Коткова И.В. Петрова А.А
4	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и  кредиторами	25.02.2011	Коткова И.В. Петрова А.А
5	Проверка правильности хранения  и уничтожения первичных документов	26.02.2011	Коткова И.В.
6	Оформление результатов проверки	27.02.2011	Коткова И.В.

 

На основании  плана составлена программа аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ОАО «Металлист».

 

Программа аудита расчетов с покупателями и поставщиками в

ОАО «Металлист»

Проверяемая организация                           ОАО «Металлист»

Период аудита                                            2010 год

Количество человеко-часов                        160 человеко-часов

Руководитель аудиторской группы             Коткова И.В.

Состав аудиторской группы                        Коткова И.В., Петрова А.А.

Планируемый аудиторский риск                      1% 

Планируемый уровень существенности           2%

Планируемые проверки	Период проведения		Количество чел-часов	Исполнитель
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	16.02.2011		4	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность оформления договоров  поставки товаров, соблюдение условий  договора сторонами	16.02.2011		4	Коткова И.В. Петрова А.А
Обоснованность графика документооборота	16.02.2011		4	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность оформления первичных  документов расчетов с поставщиками, покупателями	16.02.2011		4	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность арифметического подсчета в документах	17.02.2011		16	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность отражения НДС	18.02.2011		8	Коткова И.В.
Правильность начисления наценок  на товар	19.02.2011		8	Коткова И.В.
Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	18.02.2011		8	Петрова А.А
Правильность уничтожения первичных  документов	19.02.2011		8	Петрова А.А
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями	20.02.2011 23.02.2011		32	Коткова И.В. Петрова А.А
Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками		24.02.2011	8	Коткова И.В.
Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами		24.02.2011	8	Петрова А.А
Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке		25.02.2011	4	Коткова И.В. Петрова А.А
Обоснованность причин возникновения  дебиторской и кредиторской задолженности		25.02.2011	4	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность погашения дебиторской  и кредиторской задолженности		25.02.2011	4	Коткова И.В. Петрова А.А
Правильность корреспонденции счетов		25.02.2011	4	Коткова И.В. Петрова А.А
Проведение совещания с руководством аудируемого лица по результатам  аудита		26.02.2011	2	Коткова И.В.
Подготовка отчета и письменной информации по результатам аудита		26.02.2011	14	Коткова И.В. Петрова А.А.
Подготовка аудиторского заключения		27.02.2011	8	Коткова И.В.