Налоги с физических лиц

    Ежегодно  требовать от работника заявление  не обязательно. Стандартные вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

    В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено  три вида стандартных налоговых  вычетов, предоставляемых на самого налогоплательщика. Их размеры составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

    Если  налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных  вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря, стандартные вычеты на самого работника не суммируются [11].

    Менеджер  С.Ю. Богданов работает в ООО «Строй-синтез» по трудовому договору. Его должностной оклад — 19 500 руб. Январь 2010 года он отработал полностью. В том же месяце работник получил от ООО «Строй-синтез» дивиденды за 2009 год — 12 000 руб. С.Ю. Богданов написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета в размере 400 руб.

    Доходы  в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Поэтому  они не учитываются при расчете  суммы дохода, определяемой в целях  предоставления стандартного вычета 400 руб. Общая сумма дохода сотрудника, полученного от ООО «Строй-синтез» за январь 2010 года и облагаемого по ставке 13%, составила 19 500 руб. Так как эта величина не превысила 40 000 руб., работнику в январе 2010 года полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Из заработной платы С.Ю. Богданова организация удержала в январе налог на доходы физических лиц в сумме 2483 руб. [(19 500 руб. – 400 руб.) x 13%].

    Порядок применения стандартных налоговых  вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

    Налоговый вычет на ребенка применяется  независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено  в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

    В отношении стандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.

    Ограничение 1. Названный налоговый вычет применяется  в отношении каждого ребенка  в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

    Ограничение 2. Стандартный вычет на детей  предоставляется до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    У С.Ю. Богданова двое детей: 15-летний сын и 20-летняя дочь — студентка вуза, обучается по очной форме. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей и справку из вуза о том, что дочь — студентка очной формы обучения.

    Доход сотрудника, полученный от ООО «Строй-синтез» за январь 2010 года и облагаемый по ставке 13%, составил 19 500 руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 280 000 руб., установленного для предоставления стандартного вычета на детей. Значит, в январе работнику полагались вычеты на каждого ребенка. Из заработной платы С.Ю. Богданова за январь 2010 года организация удержала НДФЛ в размере 2223 руб. [(19 500 руб. – 400 руб. – 1000 руб. x 2) x 13%].

    Налоговым кодексом установлен порядок применения вычета в двойном размере:

• ребенок в возрасте до 18 лет — инвалид;
• учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или II группы;
• налогоплательщик является вдовцом (вдовой), единственным родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.

    Бухгалтер ООО «Строй-синтез» В.А. Соловьева  состоит в зарегистрированном браке  и воспитывает 14-летнюю дочь. По месту  работы она написала заявление о  предоставлении стандартного вычета на себя 400 руб. и двойного вычета на ребенка. К заявлению В.А. Соловьева приложила заявление супруга об отказе от получения вычета на ребенка и копии подтверждающих документов. Заработная плата работницы за январь и февраль 2010 года составит 31 000 руб. в месяц.

    С января 2010 года работнице предоставляется стандартный вычет на ребенка в двойном размере. То есть в январе ее налоговая база по НДФЛ будет уменьшена на 2400 руб. (400 руб. + 1000 руб. x 2). В феврале 2010 года доход В.А. Соловьевой с начала года превысит 40 000 руб. Следовательно, с февраля и до того месяца, в котором ее доход с начала года превысит 280 000 руб., она будет ежемесячно получать стандартный вычет на ребенка в сумме 2000 руб.

    Если  налогоплательщик начал работать у  налогового агента не с первого месяца налогового периода, то стандартные вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляются ему по данному месту работы с учетом доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущим местам работы, а также с учетом сумм полученных вычетов. Сумма дохода подтверждается справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выданной на предыдущем месте работы.

 

     Социальные и имущественные налоговые вычеты.

Таблица 7.

Социальные  и имущественные вычеты.

 

 

    Социальные  налоговые вычеты НДФЛ применяются  в отношении несущих конкретные виды затрат налогоплательщиков. Данные затраты определяются как социальные расходы, и связаны с выделением денежных средств на благотворительность, обучение, лечение, а также с частным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Основанием для предоставления социальных налоговых вычетов могут являться:

    1. Затраты на благотворительность;

    2. Затраты на обучение;

    3. Затраты на лечение;

    4. Затраты на частное пенсионное  обеспечение и добровольное пенсионное  страхование;

    5. Затраты на выплату дополнительных средств на накопительную долю трудовой пенсии.

    Основанием  для предоставления имущественных  налоговых вычетов может стать:

    1. Продажа собственности;

    2. Приобретение государственными  службами недвижимости физического  лица;

    3. Возведение либо покупка недвижимого имущества, в том числе и земельных наделов [41].

    Профессиональные  налоговые вычеты.

    Данные  налоговые вычеты имеют непосредственное отношение к профессиональной деятельности физического лица. Данная разновидность  налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, которые:

    1. Являются предпринимателями;

    2. Имеют частную практику;

    3. Занимаются оказанием услуг по  соглашениям гражданско-правового  характера;

    4. Получают авторские и другие  денежные поощрения.

    Налоговый вычет в связи с убытками по ценным бумагам.

    С 2010 года появились налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами, а также и операций с  финансовыми инструментами срочных  сделок (Статья 220.1 НК РФ введена Федеральным  законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

    Налогоплательщик  имеет право на получение налоговых  вычетов при переносе на будущие  периоды убытков от операций с  ценными бумагами, обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

    Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок (ФИСС) осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ.

    Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

    1) в размере сумм убытков, полученных  от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг. Указанный  налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

    2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

    Размер  налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного года, учитываются в той очередности, в которой они понесены.

    Размер  налоговых вычетов, исчисленный  в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой  базы, определенную по соответствующим  операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

    Для подтверждения права на налоговые  вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного  убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику  при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода [10].