Налоги с физических лиц

    2.4. Роль налогов с  физических лиц в формировании бюджета РФ 

    В сегодняшних российских условиях налоги с физических лиц не стали доминирующим в налоговой системе страны. Однако их вклад в доходы бюджета страны трудно недооценить. Основное место среди налогов с населения принадлежит налогу на доходы физических лиц (рисунок 4) [46].

    Рисунок 4. Структура поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ в январе-июле 2011 г.

    Анализ  рисунка позволяет сделать вывод  о том, что НДФЛ в структуре  доходов консолидированного бюджета  РФ занимает 3-е место, уступая лишь налогу на прибыль и НДС и составляет 17% (в сравнении с 2010 г. – 16%, 2008 г. – 21,4%).

    В таблице 8 представлены данные о поступивших суммах налогов с физических лиц в январе-июле 2011 г. в сравнении с аналогичным периодом 2010г. [46].

    Таблица 8.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2010-2011 гг. млрд. руб.

    По  данным таблицы отчетливо видно, что основная часть поступлений  от физических лиц обеспечена налогом на доходы с физических лиц и по сравнению с 2010 г. сумма его поступления выросла на 10,8 % . Несмотря на опасения, связанные с повышением ставок страховых взносов и возможным уводом «в тень» заработных плат, по данному налогу сохранилась положительная динамика. В 1 квартале 2011 года по этому налогу собрано 398 миллиардов рублей - на 11% больше, чем в тот же период прошлого года.

    Проанализируем  собираемость налога на доходы физических лиц и его влияние на формирование регионального бюджета на примере Рязанской области.

    Численность населения Рязанской области  по предварительной оценке на 01.01.2010г. составляет 1151,9 тыс. человек. Доля городского населения 70%. В областном центре - городе Рязань проживает около 510 тыс. человек. Среднесписочная численность работников в организациях области - 379,2 тыс. человек (33% населения области). Среднемесячная начисленная заработная плата одного работника в 2009 году увеличилась на 26,8% к 2008 г. и составила 13307 рублей, в 2010 году – 15288 рублей (рост на 13% к 2009 г.). За январь-февраль 2011 года среднемесячная начисленная заработная плата в организациях области составила 15,5 тыс. руб.

    Структура платежей по видам налогов с населения  в Рязанской области за 2011 г. выглядит следующим образом: налог на доходы физических лиц – 21,5% (в сравнении с 2008 г. -17%); остальные налоги – 2,8 %. В доходах бюджета субъектов РФ и местных бюджетах НДФЛ занимает первое место. С каждым годом увеличивается объем поступлений данного налога в бюджет региона, так если в 2003 году эта цифра составляла 2 532,3 млн. рублей, то к 2006 году она возросла практически в два раза и составила 4 939,9 млн. рублей и продолжает расти - в 2007 году уже 6 577,1 млн. рублей, на 1 ноября 2010 г. - 7050 млн. руб.

    Поступления налога на доходы физических лиц напрямую зависят от доходов населения и уровня развития экономики в регионе. Поэтому крайне важно вести контроль за достоверностью налоговой базы с фонда оплаты труда. По данным Росстата, доля скрытой оплаты труда за период 2001 - 2005гг. имела тенденцию к росту. В связи с этим одним из важных направлений деятельности налоговых органов в последние несколько лет стала работа по легализации налоговой базы, включающая в себя целый комплекс организационных мероприятий, проводимых с участием налогоплательщиков. С 2006 года вопросы легализации налоговой базы рассматриваются на специально созданных комиссиях в УФНС России по Рязанской области и во всех межрайонных инспекциях области.

      В 2010 году акцент в работе комиссий по легализации теневой заработной платы был сделан на легализацию налоговой базы плательщика в целом и ориентирован на работодателей, которые выплачивали в 2009 году заработную плату работникам ниже среднего уровня по соответствующему виду экономической деятельности (ВЭД), включая контроль за деятельностью убыточных организаций.

    Проведя отбор налогоплательщиков, было установлено, что в 2010 году 2363 работодателя области (это организации и индивидуальные предприниматели), выплачивали заработную плату своим работникам ниже среднего уровня по основному виду экономической деятельности [5, стр. 9].

    Основные  отрасли экономики, в которых  наблюдается наибольший риск сокрытия заработной платы – оптовая и розничная торговля, строительство, обрабатывающие производства (рисунок 5).

    Более 98% в структуре поступлений НДФЛ ежегодно занимают поступления от налоговых агентов, сообщает пресс-служба управления ФНС России по Рязанской области.

    Налоговые агенты (работодатели) обязаны отчитаться об исчисленных и перечисленных в бюджет суммах налога по окончании налогового периода.  
В целях обеспечения полноты поступлений по данному налогу налоговые органы региона проводят различные контрольные мероприятия: осуществляют анализ и ежемесячный мониторинг поступлений НДФЛ от конкретных налоговых агентов и проводят выездные налоговые проверки. Положительную роль играют тематические проверки по данному налогу. При этом налоговым органам удалось добиться значительного роста взыскания доначислений — с 45 до 76 процентов.

    За 2010 год проведено 782 заседания  комиссий, на которых заслушано 2362 налогоплательщика, что составляет 100 % от общего количества налогоплательщиков, выплачивающих  заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности.

    В настоящее время одна из задач комиссий – это поиск путей и возможностей легализации объектов налогообложения.

    В 2010 году взяты на контроль 258 индивидуальных предпринимателей, имеющих на учете  более двух единиц ККТ и не представляющих отчетность за  2009 год за наемных работников, из которых в 2010 году были проверены 108 индивидуальных предпринимателей – работодателей, относящихся к указанной категории налогоплательщиков, по вопросам соблюдения законодательства по применению ККТ и установлению фактов наличия наемных работников (продавцов, кассиров и т.д.).

    В результате проведенной работы 35 индивидуальных предпринимателей представили декларации и расчеты по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование.

    Сумма легализованной заработной платы составила  более 790 тыс. рублей. Эффективность работы комиссий за 2010 год по легализации налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (удельный вес повысивших заработную плату в общем количестве отобранных налогоплательщиков) составила 84,7%, т.е. 2002 налогоплательщика увеличили налоговую базу за счет повышения заработной платы до среднего уровня по отрасли.

      В 2010 году проведены также мероприятия налогового контроля в отношении 559 организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность  в 2009 году, но не начисляющих заработную плату своим работникам. В ходе проведения мероприятий налогового контроля 142 налогоплательщика представили отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и единому социальному налогу за 2009 год. По 88 налогоплательщикам направлен письменный запрос в ОВД об оказании содействия в проведении розыскных мероприятий.

      Рисунок 6. Итоги работы комиссий по легализации налоговой базы в 2010 г.

      Рассмотрим  поступление местных налогов  на территории Рязанской области.

          На 01.01.2011 г. в Рязанской области сумма начислений местных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц) сложилась в размере 359,6 млн. руб. За этот же период объемы поступлений данных видов налогов составили 396,0 млн. руб. Объемы начислений и поступлений местных налогов формируются в основном за счет земельного налога, его доля в общих объемах по начисленным и поступившим суммам местных налогов составляет соответственно 68,9 и 79,9 %.

Рисунок 7. Структура поступлений местных налогов и сборов в Рязанской области на 01.01.2011 г., в %.

    Поступление земельного налога в 2010 году составило 316,3 млн. руб., при объемах начисленных платежей в размере 247,6 млн. руб. С 2010 года отмечается положительная динамика, как по объемам начислений данного налога, так и по объемам поступлений (в 2008 году начислено - 246,9 млн. руб., поступило 219,7 млн. руб.). (Рисунок 8).

Рисунок 8. Поступление платежей по земельному налогу в бюджет Рязанской области в 2008-2010 гг. (млн. руб./год).

    Поступления налога на имущество физических лиц  в 2010 году составили 79,7 млн. руб., при объемах начислений в размере 112,0 млн. руб. Уровень собираемости данного вида налога составил 71,1 %. Проблемой особой важности является полнота и своевременность поступления налога на имущество с физических лиц. Без проведения оценки имущества нельзя иметь данные о базе этого налога. В результате, по данным на 1 июля 2011 года, удельный вес этого налога в доходах муниципальных образований составил в пределах 0,05 – 0,2% [47].

    Проведенный анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически всех консолидированных бюджетов субъектов РФ, причем основная доля приходится на федеральные налоги. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, если субъект федерации имеет «монобюджет», т. е. в его структуре в силу ряда экономических, демографических, природно-климатических и других факторов преобладают один – два налога и возможность «перекрытия» недобора по одному налогу другими мала. Как правило, именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета, а на повестке дня по многим территориям стоит проблема увеличения контингентов налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    3.1 Приоритетные направления и проблемы развития налогов с физических лиц 

    Необходимо  отметить основные недостатки системы  налогообложения населения в  России:

    1. Чрезмерная тяжесть налогового  бремени (для наименее обеспеченных слоев населения).

    2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

    3. Однобоко фискальная направленность  налогообложения, недостаточное  его использование в целях  стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

    4. Значительные возможности уклонения  от уплаты налогов, стимулирующие  развитие теневой экономики, коррупции  и организованной преступности  и, разумеется, приводящие к недобору  поступлений.