Налоги с физических лиц

     В таблице 3 представлен сравнительный перечень налогов с физических лиц по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по Налоговому кодексу Российской Федерации. 

     Таблица 3.

     Сравнительный перечень налогов.

 

     Как видно, перечни налогов различаются, и в соответствии с НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2005 г., общее количество налогов сокращается с 23 до 15. Напомним, что в момент вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» в 1992 г. число налогов значительно превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача налоговой реформы — сокращение налогового бремени.

     Последовательность  кодификации применительно к физическим лицам представлена в таблице 4 [15, стр.57-64].

     Таблица 4.

     Последовательность  введения в действие глав части второй НК РФ.

 

     Как было отмечено ранее, в связи с развитием малого предпринимательства большей частью в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей (без образования юридического лица) в таблице 4 представлена хронология кодификации трех специальных налоговых режимов, которые вправе использовать ИП, за исключением системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, которая не предусмотрена для индивидуальных предпринимателей.

     Таким образом, за период оформления части второй НК РФ в настоящее время кодифицированы 13 налогов и 4 специальных налоговых режима. Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации продолжают оставаться в новом столетии упрощение налоговой системы, совершенствование работы налоговых органов и снижение налоговой нагрузки. Крайне важно, что кодификация налогов сопровождалась параллельной их ревизией.

     В последние годы число налогов и сборов стабилизировалось, всё более приобретая черты определенной логической завершенности, несмотря на то, что отдельные подвижки в уменьшении их количества все же продолжаются. С 2006 г. был отменен налог на наследование и дарение, а с 1 января 2010 г. – ЕСН, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

     Значительным  успехом совершенствования налоговой  системы можно считать реализацию комплекса специальных налоговых  режимов, ориентированных на создание благоприятных условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. Благоприятные условия здесь определяются: возможностью снижения налоговой нагрузки; заменой одним налоговым платежом уплаты целого ряда налогов и соответственно значительным упрощением процедуры налогового администрирования на уровне, как налогоплательщика, так и налоговых органов. Существовавшая с 1996 г. упрощенная система налогообложения была значительно усовершенствована и дополнена в последующие годы тремя другими специальными режимами.

    В целом формирование второй части, несмотря на ежегодно вносимые изменения, можно считать практически завершенным. НК РФ стал единым системным документом, регламентирующим всю совокупность налоговых отношений в Российской Федерации.

    Подведя итог вышесказанному, в настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

1) НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

2) налог на имущество физических лиц (Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 в редакции от 27.07.2010 «О налогах на имущество физических лиц»);

3) транспортный  налог (ст. 357 НК РФ);

4) государственная  пошлина (ст. 333.17 НК РФ);

5) земельный  налог (ст. 388 НК РФ);

6) сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов (ст. 333.1 НК РФ); 
7) водный налог (ст. 333.8 НК РФ) [20, стр. 143].

    Необходимо  отметить что, Минфин РФ подготовил и разослал на согласование в ведомства поправки, предусматривающие введение налога на недвижимость. Будут определены плательщик, объект налогообложения, налоговая база и ставки, суммы вычетов [7].

    Новый налог на недвижимость заменит два: на имущество и землю, но появится он не раньше 2013 года. Ранее говорилось о 2011-2012 годах. Сейчас налог на имущество физических лиц рассчитывается по оценке БТИ (бюро технической инвентаризации); база для земельного налога - кадастровая стоимость участка. А вот налог на недвижимость будут взимать с рыночной стоимости объекта [40]. 

    1.3. Зарубежная практика  взимания налогов  с физических лиц 

    Развитие  налоговых систем стран Западной Европы, Северной Америки и других осуществлялось эволюционным путем, вбирая в себя все то общее, что было выработано теорией и практикой налогообложения. Национальная налоговая система каждого государства учитывала особенности развития собственной экономики, свои мирохозяйственные связи, историю и культуру.

    Общая закономерность для всех стран состоит  в увеличении налогового бремени  экономики, что было обусловлено  возрастающими в послевоенный период расходами государства на реализацию мер социальной политики в области  социальной защиты населения, здравоохранения, образования и культуры.

    Другая  закономерность, состоит в повышении  роли прямых налогов в доходной части  бюджета: доля прямых налогов увеличивается  за счет уменьшения доли налогов на потребление.

    Третья  закономерность состоит в повышении роли подоходного налогообложения граждан, возрастании доли подоходных налогов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета [8, стр. 34].

    В бюджетах экономически развитых стран  поступления от налога с доходов  физических лиц занимают доминирующее положение.

    Рассмотрим  налоги с физических в развитых странах: Германии, США и Канаде.

Подоходный  налог и его распределение  по уровням бюджетной системы  в Германии.

    В Конституции ФРГ закреплено существование  двух уровней государственной власти - федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. За землями закреплено право контроля за финансовым положением меньших территориально-административных единиц – общин, которых насчитывается около 11 тысяч.

    Подоходное  налогообложение в Германии представлено тремя налогами: подоходный налог, налог  с корпораций и налог с заработной платы. Эти налоги являются прямыми, их распределение происходит по всем уровням бюджетной системы по утвержденным нормативам.

    Распределение подоходного налога происходит следующим  образом: 42,5% - федерация, 42,5% - федеральные  земли и 15% - общины.

    Значение  подоходного налога в системе  налогообложения вытекает из сопоставления  его поступлений со всеми налоговыми поступлениями и с валовым национальным продуктом. Удельный вес налога, включая налог с заработной платы и удержанный налог с процентов, представляют собой особую разновидность подоходного налога.

    Подоходный  налог - основной налог Германии. На него приходится свыше 40% доходной части государственного бюджета.

    С 2005 г. введены новые, пониженные ставки подоходного налога в диапазоне  от 24 до 42 %.

    Налоговая нагрузка на облагаемый доход повышается по мере роста дохода, приближаясь  для весьма высоких доходов к максимальной.

    Налог с заработной платы - это форма  взимания подоходного налога. Удержание  и перечисление работодателем налога с заработной платы контролируется налоговыми администрациями земель.

    Распределение данного налога происходит по тем же нормативам, что и подоходный налог.

    Таким образом, система взимания и последующего распределения подоходного налога в Германии осуществляется аналогично Российской Федерации. Главное отличие подоходного налогообложения в Германии от России - это прогрессивные налоговые ставки и их диапазон [17, стр. 186].

Подоходный  налог и его распределение  по уровням бюджетной системы в Канаде.

    Система налогообложения Канады - одна из самых  отработанных и успешно функционирующих в мире.

    Система государственных финансов строится по схеме: федеральный бюджет — бюджеты провинций (12 провинций) — бюджеты местных органов власти. Консолидированный общегосударственный бюджет включает также доходы части государственных предприятий и государственной системы социального страхования. Из федерального бюджета осуществляется финансирование военных расходов, значительной части затрат по регулированию экономики, содержанию правительственной администрации, а также на здравоохранение и социальное обеспечение. Бюджеты провинций и местных органов власти являются главным источником финансирования капитальных вложений (в основном в инфраструктуру), а также используются на цели образования и подготовки кадров, медицинскую помощь и т. п.

    Доходная  часть федерального бюджета более  чем на 90% обеспечивается налоговыми поступлениями. При этом доля прямых налогов составляет более 2/3 доходов, косвенных — более 1/4. Ведущее место в доходах федерального бюджета принадлежит подоходному налогу с населения (около половины всех поступлений).

    Непосредственно каждого жителя Канады касается федеральный подоходный налог, так как остальные виды налогов взимаются при торговых операциях и в форме обязательных взносов.

    В Канаде на федеральном уровне действуют  три ставки подоходного налога (17, 26 и 29%) вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе — свои местные ставки подоходного налога.

    В настоящее время с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется  дополнительный налог в размере 10%. В регионах существуют свои особенности применения различных ставок для различных сумм дохода.

    За  счет подоходного налога формируется федеральный бюджет и доходы провинций, а местный бюджет главным образом состоит из налога на недвижимость и на предпринимательство.