Налоги с физических лиц

• получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• получившие доходы от продажи собственного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, и имущественных прав;
• получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением некоторых категорий граждан);
• получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами;
• получившие выигрыши от лотерей, тотализаторов, игровых автоматов и т.д.;
• получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• получившие в подарок недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи от физических лиц (не близких родственников), не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Помимо  этого, декларацию о доходах подают:

• физические лица, претендующие на полный или частичный возврат ранее уплаченного НДФЛ;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• индивидуальные предприниматели [32].

    Форм  налоговой отчетности, касающихся физических лиц, в России существует четыре:

• 1-НДФЛ - карточка учета налога на доходы физических лиц по месту работы (заполняется работодателем);
• 2-НДФЛ - форма справки о доходах с места работы (заполняется работодателем);
• 3-НДФЛ - форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей;
• 4-НДФЛ - форма декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде (подают вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для уплаты авансового платежа по налогу). По доходам, не связанным с предпринимательством заполняется 3-НДФЛ.

    Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля [30].

    ООО «Строй-синтез» исчисляет сумму  налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным работникам за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

      Организация удерживает начисленную  сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

    Далее организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

    Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная ООО «Строй-синтез» у налогоплательщика  уплачивается в бюджет по месту учета общества в налоговом органе.

    Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых  он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

    Уплата  налога за счет средств налоговых  агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

    При представлении налоговой декларации к декларации требуется приложить справку о доходах 2-НДФЛ (см. Приложение 1). В этом документе отражены необходимые данные того, с кого был удержан налог, а также суммы полученного дохода, суммы предоставленных налоговых вычетов, исчисленный и удержанный налог. ООО «Строй-синтез» ведет учет на каждого, кому производил выплаты (доход). Это его обязанность. На основании этих данных заполняется справка о доходах.

    Справку о доходах 2-НДФЛ налоговый агент  обязан выдать по заявлению физического  лица. Это требование закреплено в п.3 ст. 230 НК РФ.

    Правила заполнения Справки о доходах 2-НДФЛ на 2011г. утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. №ММВ-7-3/611 «Об утверждении  формы сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (далее Приказ ФНС). Справка 2-НДФЛ составляется по месту получения дохода на каждое физическое лицо и отдельно по каждой ставке налога.

    Петров  И. Ф. получил доходы, облагаемые по ставке 13%. При получении справки 2-НДФЛ по месту получения дохода (зарплаты) необходимо обратить визуально внимание на следующие основные моменты [36].

    1. Справка должна быть заполнена  (печатается) на принтере, либо заполнена  от руки разборчивым почерком.

    2. Все, имеющиеся элементы справки должны быть заполнены. Если каких то данных нет, этот пункт справки может не указываться, при этом нумерация не меняется. 

    3. Суммарные показатели в этом  документе должны отражаться  в рублях и копейках, за исключением  налога. Этот показатель округляется до целого числа.

    4. Данные налогового агента должны  быть указанны все. Данные физического  лица возможны не все (например, не присвоен ИНН).

    Теперь  остановимся на основных моментах в  заполнении Справки 2-НДФЛ за 2011год. Справка состоит из 5-ти разделов:

    1 раздел – данные о налоговом  агенте;

    2 раздел – данные о физическом  лице- получателе дохода;

    3 раздел – показана ставка налога, доходы по месяцам с указанием  кода дохода и кода вычета;

    4 раздел – предоставленные стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты:

    5 раздел – общие суммы дохода  и налога по итогам налогового  периода (года).

    В первом и втором разделах  указываются  данные, как налогового агента, так  и физического лица.

        Раздел три справки представлен  в виде таблицы. Сверху таблицы должна быть указана ставка налога (в процентах). Внутри таблицы должны быть показаны отдельно каждый вид дохода и вычет помесячно в хронологическом порядке. В целях удобства работы используются коды доходов и вычетов. Они указаны в приложении к Приказу ФНС от 17.11.10г. К примеру, зарплате соответствует код дохода – 2000. Доходы и расходы показываются за месяц (не нарастающим итогом). Если разные доходы или вычеты, то за месяц возможно несколько записей. В этом разделе не учитывается стандартный и имущественный налоговый вычет. 

      В разделе четвертом справки  отражаются только стандартный,  социальные и имущественный вычет  с соответствующим кодом (пример  вычет на работника имеет код  103) и удержанной суммой по месту  получения дохода. Данный раздел заполняется, если налогоплательщику был предоставлен стандартный или имущественный налоговый вычет. При этом пункты 4.2, 4.3, 4.4.заполняются, если физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет по месту получения дохода.

      В разделе пять подведены итоги  по физическому лицу по данной  налоговой ставке за налоговый  период (год).

    При заполнении налоговой декларации в  основном используются данные раздела 3,4,5. Именно эти разделы необходимо самим проверить, прежде чем заполнить в декларации. Ведь когда представляется декларацию эти цифры, не проверяются.  Вот на что следует обратить внимание при проверке данных:

    1.Просчитать  сумму с нарастающим итогом  раздела 3 справки. Она должна  соответствовать п.5.1 «Общая сумма  дохода».

    2.Сумма доходов в разделе 3 за минусом вычетов раздела 3 и 4 должна дать результат п.5.2. «Налоговая база».

    3.Исчислив  из облагаемой суммы по расчетной  (указанной в справке) ставке  НДФЛ сверить его с п.5.3. «Сумма  налога исчисленная». Цифры должны  быть одинаковыми.

    4.Проверить  правильность предоставления стандартного  налогового вычета. Код налогового  вычета на ребенка -  108, на  работника - 103 в разделе 4.1 справки  2-НДФЛ.

    С 2011 г. основные изменения внесены  в раздел 5 справки. В частности, необходимо указывать перечисленную сумму налога (только по доходам, полученным в 2011 году и позднее). Кроме того, отдельная строка предназначена для отражения суммы налога, не удержанной налоговым агентом. Эти нововведения связаны с изменениями, внесенными в статью 123 НК РФ. Теперь в этой норме отдельно установлена ответственность за неудержание и отдельно — за неперечисление налога.

    В то же время в форме 2-НДФЛ больше не будет строк, в которых следовало прописывать общую сумму предоставленных стандартных вычетов и общую сумму предоставленных имущественных вычетов. Убрали также строки 5.5- 5.8 и 5.10 действующей формы.

    Одновременно  с бумажным вариантом формы 2-НДФЛ утверждены формат для передачи справки о доходах физических лиц в электронном виде и порядок такой передачи. 

2.3. Анализ предоставления  вычетов по НДФЛ 

    Российское  законодательство допускает возможность уменьшения прибылей физических лиц, налоговая ставка на которые составляет тринадцать процентов, на ряд определенных налоговых вычет:

    1. Стандартные налоговые вычеты;

    2. Имущественные налоговые вычеты;

    3. Профессиональные налоговые вычеты;

    4. Социальные налоговые вычеты.

    Следует упомянуть, что, начиная с текущего года, российским налоговым законодательством  предусмотрена еще одна категория  налоговых вычетов, а именно:

    5. Налоговые вычеты при переносе  сроков финансовых потерь от  операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных соглашений, которые находятся в обороте на организованном рынке [28].

    Рассмотрим  каждый пункт в отдельности.

1. Стандартные  налоговые вычеты.

    Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ. Данной статьей регламентированы виды и размеры стандартных налоговых вычетов, категории физических лиц, кому они полагаются, а также порядок их предоставления.

    Названные вычеты могут быть предоставлены:

• на самого налогоплательщика в виде определенной суммы его дохода, на которую уменьшается налоговая база по НДФЛ (подп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
• на обеспечение детей налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты.

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

    Для получения стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Примерная форма заявления приведена в Приложении 2. К заявлению прилагаются документы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физических лиц, которые названы в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.