Налоги с физических лиц

    Но  база для авансовых платежей по взносам  в ПФР не может и не должна совпадать  с базой для НДФЛ. Это связано, прежде всего, с тем, что при расчете  НДФЛ учитываются стандартные налоговые  вычеты, которые в свою очередь не влияют на расчет взносов в ПФР. И, наоборот, в базу по ПФР не включается ряд выплат, с которых НДФЛ тем не менее удерживается. Примером может служить компенсация за неиспользованный отпуск, которая начисляется при увольнении работников. Поэтому налоговые органы не могут на основании расчетов по взносам в ПФР начислить расчетным путем суммы НДФЛ. Следовательно, если налоговый агент не перечисляет или перечисляет не в полном объеме суммы НДФЛ в течение налогового периода, то налоговые органы могут выставить ему требование об уплате недоимки, т. е. неперечисленного налога, только по результатам выездной налоговой проверки.

    Таким образом, данное нарушение приводит к недополучению денежных средств  бюджетом.

    По  НДФЛ же факт удержания, но неперечисления налога выявляется при сравнении суммы перечисленного налога со взносами в ПФР и отчетами по страховым взносам, а доказывается в ходе проведения выездной налоговой проверки. Т. е. у налоговых органов нет возможности взыскать удержанный, но не перечисленный налоговыми агентами НДФЛ без проведения выездной налоговой проверки.

    Чтобы увеличить доходную часть местных  бюджетов необходимо установить отчетные периоды по НДФЛ для налоговых  агентов, и включить в обязанности  налоговых агентов предоставлять  налоговые расчеты по НДФЛ ежеквартально, в которых будет указываться сумма удержанного налога. На основании поданного расчета налоговому органу можно будет внести удержанную сумму НДФЛ в карточку расчетов с бюджетом.

    Сопоставляя данную сумму с фактическим перечислением, можно будет выявить недоимку.

    Практическая  реализация предлагаемой идеи требует  внесения изменения в НК в части  приравнивания налогового агента к  налогоплательщику в части взыскания  налоговым органом у них недоимок (в порядке ст. 69, 70, 46, 76, 47 НК).

    Это позволит налоговым органам направлять налоговым агентам требование об уплате налога не только по результатам  налоговой проверки и по истечении  налогового периода, а в течение  трех месяцев со дня выявления  недоимки, и применять меры по взысканию  неперечисленного налога, что значительно ускорит и упростит работу налоговых органов.

    Статьей 123 НК РФ установлена ответственность  за невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

    Согласно  указанной статье неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

    Исходя  из буквального толкования норм указанной  статьи ответственности за перечисление налоговым агентом сумм налога в более поздние сроки, чем установлены законодательством, данная статья не предусматривает.

    В связи с этим на практике часто  возникают споры налоговых агентов  с налоговыми органами о правомерности  привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, при перечислении им сумм удержанного налога в более поздние сроки, чем установлены НК РФ.

    Таким образом, исходя из сформировавшейся положительной  судебной практики, налоговые агенты не несут ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ. И, если налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки привлек организацию к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в связи с несвоевременным перечислением сумм удержанного НДФЛ, у такой организации есть возможность доказать неправомерность решения налогового органа в судебном порядке.

    Также согласно ст. 123 НК РФ и Письму ФНС  России от 26.02.2007 № 04-1-02/145@ "Об ответственности  налогового агента за неперечисление налога в установленный срок" неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, т.е. налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, имеет место только при удержании у налогоплательщика, но неперечислении в установленный НК РФ срок налога.

    Получается, если налоговый агент не только не перечислил суммы налога в бюджет, но и даже не удержал их, то налоговому агенту не допускается доначисление неисчисленного и неудержанного  НДФЛ, поскольку нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, установленные для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Об этом говорит большое количество судебной практики.

    В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 45 НК РФ если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня удержания налога налоговым агентом. До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.

    Налоговый же агент становится должником перед  бюджетом только в одном случае - если он удержал налог из дохода налогоплательщика и не перечислил его в бюджет в установленные законодательством сроки.

    Пробелы налогового законодательства можно  преодолеть путем правотворческой  деятельности, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной  и арбитражной практике.

    Существует  необходимость изменения ст. 123 НК РФ путем прописания в ней ответственности за несвоевременное перечисление налога в бюджет и взаимоувязки с п. 6 ст. 226 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны представлять отчеты по удержанным и перечисленным суммам налога со своих работников каждые три месяца.

    Изменение ст. 123 дисциплинирует налоговых агентов, что в свою очередь повлечет увеличение доходов бюджета всех уровней, а  прежде всего местных бюджетов. Предполагаемые изменения накладывают на налоговых  агентов дополнительную обязанность  по представлению отчета.

    Однако  этот недостаток будет компенсирован  для законопослушных налоговых  агентов сокращением количества проводимых выездных проверок, а для  государства - дополнительными и  своевременными поступлениями (налоговые  органы смогут без выездных налоговых проверок взыскивать текущую задолженность по НДФЛ).

    Закрепление в действующем налоговом законодательстве нормы об обязанности налоговых  агентов ежеквартально представлять в налоговые органы сведения об удержанных и уплаченных суммах НДФЛ и ведения последними учета задолженности является целесообразным в условиях мирового финансового кризиса и нехватки денежных средств у государства.

     Таким образом, реформирование НДФЛ должно быть ориентировано на:

• снижение социальной напряженности в обществе;
• поддержку малоимущего населения;
• стимулирование приоритетных социальных процессов в обществе (демографическая ситуация, жилищная ситуация, научные исследования);
• стимулирование расширения среднего класса.

    Справедливая  система льгот и преференций  обеспечивает решение не только социальных обязательств государства, но и повышает фискальные возможности налога для решения в дальнейшем тех же социальных обязательств.

     Заключение 

    В заключение можно сделать следующие  выводы:

    Налоги  с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

• обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;
• регулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережения граждан;
• стимулирование  наиболее рационального использования получаемых доходов;
• облегчение положения наименее защищенных категорий населения.

    Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

    Необходимо отметить, что классификация налогов по субъекту уплаты на сегодняшний день носит условный характер. Это определено с тем, что в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей, большую часть налогов, уплачиваемых физическими лицами, следует относить к смешанной группе, за исключением налога на доходы физических лиц и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц.

    В работе проведен анализ налоговых систем зарубежных стран. В отличие от России в развитых странах прямое налогообложение занимает ведущее место при формировании бюджета. При этом муниципальным образованиям предоставляется право применения федеральных налогов на своей территории, установления льгот и ставок.

    Также отличительной чертой вышерассмотренных  стран является особенность формирования местных бюджетов. Как правило, все  местные бюджеты формируются  за счет местных налогов и сборов.

    И, наконец, третья особенность заключается в сильном налоговом бремени. Большая часть доходов бюджета - налоговые поступления (около 80%). Ставки налогов разбросаны в диапазоне от 20 до 60%.

    Анализ  исчисления и уплаты НДФЛ, как основного  налога с физических лиц, рассмотрен на примере ООО «Строй синтез». По результатам порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «Строй-синтез» необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:

    - ведет учет доходов, облагаемых  налогом, каждого физического  лица;

    - рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

    - извещает налоговый орган о  том, что у какого-либо работника  налог не был удержан; 

    - по окончании календарного года  представляет в налоговую инспекцию  документы, позволяющие контролировать  расчет и уплату налога.

    ООО «Строй-синтез» использует, разработанную  ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

    Основная  категория налогоплательщиков, с  доходов которых ООО «Строй-синтез»  исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причем большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использовать вычеты в 1000 руб. одновременно. Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.

    Также следует отметить, что в ООО  «Строй-синтез» за период 2008-2010 гг. были осуществлены проверки по исчислению и взиманию налога на доходы физических лиц. Главным образом, проверяется вся кадровая документация: приказы, графики отпусков, расчетные и платежные ведомости и т.д. Кроме того, непременно просматриваются авансовые отчеты и журналы-ордера по счету 71 и все бумаги, касающиеся наличных выплат: кассовая книга, отчеты кассира, ведомости 50-го счета, а также банковские выписки, главная книга, квитанции, приходные ордера.

    При проверке исчисления налога на доходы физических лиц инспекторами были зафиксированы  такие нарушения в работе бухгалтеров  как то, что бухгалтеры предоставили некоторым сотрудникам вычеты, которые предусмотрены главой 23 НК РФ, не получив при этом письменных заявлений и копий необходимых документов (свидетельств о рождении детей, удостоверений инвалидов ВОВ). Иными словами, не выполнили требования пункта 3 статьи 218 НК РФ, в результате чего был начислен штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаченного НДФЛ (ст.123 НК РФ).

    В сегодняшних российских условиях налоги с физических лиц не стали доминирующим в налоговой системе страны. Однако их вклад в доходы бюджета страны трудно недооценить. Основное место среди налогов с населения принадлежит налогу на доходы физических лиц (около 17% за 2011 год, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ занимает 3-е место). Несмотря на опасения, связанные с повышением ставок страховых взносов и возможным уводом «в тень» заработных плат, по данному налогу сохранилась положительная динамика. В 1 квартале 2011 года по этому налогу собрано 398 миллиардов рублей - на 11% больше, чем в тот же период прошлого года. Доля остальных налогов с физических лиц колеблется в различных регионах в диапазоне от 0,02% до 0,5%.