Налоги с физических лиц

    Измерить  региональные различия в стоимости  жизни можно по трем индикаторам:

• стоимость минимального продуктового набора - отражает межрегиональную дифференциацию уровней потребительских цен. Величина данного показателя различна не только на уровне субъектов федерации (рисунок 9), но и внутри каждого из них (рисунок 10). 

    Рисунок 9. Стоимость минимального набора продуктов питания по субъектам Российской Федерации, рубль. Декабрь 2010 г.

    Стоимость минимального набора продуктов питания в среднем по России в конце сентября 2011 года составила 2409,1 рублей в расчете на месяц. За месяц его стоимость снизилась на 4,1%, сообщает Федеральная служба госстатистики (Росстат). С начала года стоимость корзины уменьшилась на 6,5%.

    Самым дорогим минимальный продуктовый  набор, как и в августе, оставался  на Чукотке (6474,9 руб.), в Магаданской  области (4490,1 руб.), в Камчатском крае (4385,7 руб.), на Сахалине (4038,3 руб.), в Якутии (3865,5 руб.). Самым дешевым сентябрьский продуктовый набор оказался в Курской области (1930,1 руб.), в Саратовской области (1976,7 руб.), в Омской области (2000,4 руб.), в Тамбовской области (2038,3 руб.), в Белгородской области (2043,7 руб.).

• стоимость фиксированного набора товаров и услуг.  Дороже всего эта корзина в конце 2010 г. обходилась потребителям Чукотского автономного округа – 15076 рублей, дешевле всего - в Республике Марий Эл - 6176 рублей (в среднем по России в конце 2010 года составила 7649 рублей в расчете на месяц) [48].
• прожиточный минимум (в 3,4 раза в 2010 г.).

    Эти показатели используются для оценки стоимости жизни, но они не вполне сопоставимы из-за разной структуры - соотношения продовольственных, непродовольственных  товаров и услуг. Однако все они  фиксируют удорожание жизни не только на севере и востоке страны, но и в столице: жизнь в Москве в полтора раза дороже, чем в среднем по России и в два раза дороже, чем в самых «дешевых» регионах.

    Необходимо  учесть и тот факт, что, к примеру, в Рязанской области во II квартале 2011 года величина прожиточного минимума на душу населения составила 6293 рубля при установленном минимальном размере оплаты труда 4330 рублей. Последний раз величина МРОТ была повышена в сентябре 2009 г., а уровень инфляции только в 2010 г. составил 8,5% (по итогам 2009 года инфляция в России составила 8,8%).

    Сегодня попытки выравнивания уровня жизни в разных регионах нашей страны делаются за счет перераспределения бюджетных средств, что, соответственно требует предварительной централизации налоговых поступлений. Однако практика показывает, что полная централизация налогов не является эффективной, поскольку лишает субфедеральные уровни власти заинтересованности в развитии собственной налоговой базы, в обеспечении максимально полного сбора налогов.

    Среди налоговых доходов субфедеральных бюджетов одним из основных бюджетообразующих является НДФЛ. Социальная функция данного налога реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы. С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивацию труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.

    Реформирование  налога на доходы физических лиц направлено на: повышение справедливости в обложении доходов путем увеличения налоговых вычетов для бедных слоев населения и среднего класса; упрощение системы исчисления подоходного налога; создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающей минимальное воздействие на экономический выбор плательщика; устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан, содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций); улучшение системы налогового администрирования.

    Вместе  с тем, за пределами налогового регулирования  остается такой важный элемент НДФЛ, как налоговая ставка. Она остается неизменной на протяжении последних  лет. В то же время, значительная дифференциация населения России по уровню доходов является одной из основных проблем при выборе наиболее оптимальной ставки по налогу на доходы физических лиц, которая отвечала бы не только критерию социальной справедливости, но и была бы благоприятна государству с фискальной точки зрения.

    Один  из путей улучшения ситуации - ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ (таблица 9) с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода до 5 тыс. руб., или хотя бы до величины минимального размера оплаты труда.

Таблица 9.

Ставки  НДФЛ.

    При такой шкале НДФЛ, например, при  зарплате 10 тыс. руб. в месяц составит 650 руб., или 6,5%. При зарплате 150 тыс. руб. налог составит 22,35 тыс. руб., или 14,9% от полученных доходов; 300 тыс. руб. - 52,35 тыс. руб., или 17,45% дохода. С дохода в 600 тыс. руб. налогоплательщик должен будет заплатить 142,35 тыс. руб., соответственно фактическая ставка налогового изъятия окажется на уровне 23,73%. Даже в этом случае НДФЛ будет существенно ниже, чем в других странах. А уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

    Вместе  с тем следует отметить, что  администрирование налогообложения при плоской шкале намного проще, чем при прогрессивной. Российский опыт приветствуют многие эксперты из разных стран и отмечают его достоинства. Но есть и недостаток: наша шкала НДФЛ не отвечает общепринятому требованию к налоговой системе способствовать справедливому распределению доходов.

    В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская  шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным  увеличением не облагаемого налогом  дохода до 6 - 7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы (таблица 10) позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Таблица 10.

НДФЛ  при ставках 13 и 20% и не облагаемых налогом доходах 6 и 7 тыс. руб.

    Из  таблицы видно, что при доходе менее 17,15 тыс. руб. в месяц при  не облагаемом налогом доходе 6 тыс. руб. и менее 20 тыс. руб. в месяц при необлагаемом доходе 7 тыс. руб. налоговая нагрузка не увеличится по сравнению с существующей. Более того, при небольших доходах (зарплатах) нагрузка существенно снизится, а поступления в бюджет возместятся суммами налогов с более крупных доходов (рисунок 11).

     Рисунок 11. Соотношение налога и зарплаты при доходе 8000 руб., ставках 13 и 20% и не облагаемых налогом доходах 6 тыс. и 7 тыс. руб.

    В перспективе прогрессия в налоге на доходы физических лиц может быть усилена, может быть введен дополнительный интервал для высоких доходов, а также обеспечено соответствие стандартного налогового вычета справедливой величине прожиточного минимума.

     Опираясь  на анализ в различиях доходов  населения, становится очевидной несправедливость предоставления во всех субъектах Российской Федерации единой величины стандартного налогового вычета, которая обусловлена различиями доходов и прожиточного минимума в этих субъектах. Было бы целесообразно определять величину стандартного налогового вычета в соответствии с величиной прожиточного минимума отдельно для каждого субъекта Российской Федерации. Это позволит учесть различия в природно-климатических условиях, социально-экономическом развитии регионов. Например, налогоплательщик, получающий невысокие доходы в Ивановской области, будет уже иметь не такую же скидку как налогоплательщик в Тульской области, а большую, что обеспечит их равные условия. Предполагается, что это нововведение не поставит налогоплательщиков, проживающих в одном регионе, но получающих доход в другом регионе, в особые условия, так как налог на доходы физических лиц поступает в бюджеты тех регионов, где налогоплательщик работает.

    Естественно, что при таком подходе возможно развитие такой негативной ситуации, как массовое уклонение от уплаты налога путем намеренного занижения размера зарплаты до уровня необлагаемого налогом дохода, увода доходов в тень. Поэтому изменения налоговой системы предлагается производить в комплексе, путем ужесточения ответственности за сокрытие доходов не только на уровне НК РФ, но и посредством внесения соответствующих поправок в Уголовный кодекс РФ и Кодекс РФ об административных правонарушениях. Также приоритетной остается работа налоговых органов по легализации заработной платы. Цель работы межведомственных комиссий по легализации объектов налогообложения – формирование реальной налоговой базы.

     Работа  налоговых органов области по легализации заработной платы проводится на основе:

• отбора налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности,  посредством сопоставления по каждому налогоплательщику показателя среднемесячных выплат на одного работника с уровнем средней заработной платы по виду экономической деятельности в Рязанской области;
• экономического анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также иных имеющихся у налогового органа сведений;
• направления письменных обращений к налогоплательщикам из отобранной группы с целью побуждения декларировать реально выплачиваемую заработную плату, повышать ее уровень;
• заслушивания налогоплательщиков на заседаниях комиссий;
• последующего контроля и оценки отчетности налогоплательщика.

3. 3. Введение отчетного периода для налоговых агентов: представление сведений об удержанных и уплаченных суммах НДФЛ 

    Среди всех нарушений, связанных с налогом  на доходы физических лиц, основным является неперечисление удержанных сумм НДФЛ налоговыми агентами. Причиной этого  является следующее.

    Налоговый период по НДФЛ - год и итоговая сумма  налога и справки 2-НДФЛ оказываются у налоговой инспекции по итогам истекшего года, в течение же года налоговые агенты не отчитываются по удержанным суммам НДФЛ.

    Получается, что налоговые агенты должны перечислять  суммы НДФЛ ежемесячно, а отчитываться о перечисленных суммах только раз в год не позднее 1 апреля и справки 2-НДФЛ являются единственными отчетными документами, представленными налоговым агентом, содержащими сведения о суммах полученных доходов налогоплательщиков и суммах удержанного налога.

    В текущем же периоде сумма удержанного НДФЛ предварительно определяется расчетным путем исходя из базы для взносов в ПФР и отчетов по ЕСН. Учитывая квартальную периодичность отчетности по ЕСН и взносам в ПФР, именно эта отчетность принята за основу для текущего анализа исполнения налоговым агентом обязанностей по перечислению НДФЛ, т.к. у налоговых органов нет иных источников информации по исчислению НДФЛ. Получившаяся сумма сравнивается с реальными поступлениями НДФЛ. Если поступившая сумма меньше, то это будет свидетельствовать о возможном неперечислении НДФЛ в бюджет.