Налоги с физических лиц

    Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

    В совокупности все функции налогов  предопределяют государственную налоговую  политику и ее влияние на экономическую  ситуацию в стране. Основная задача органов государственной власти – исходя из ситуации в стране, усиливать влияние одних и ослаблять влияние других функций.

    Налоги  с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

• обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;
• регулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережения граждан;
• стимулирование  наиболее рационального использования получаемых доходов;
• облегчение положения наименее защищенных категорий населения [19, стр. 45].

    Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

    Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

• данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
• основной способ взимания налога на доходы физических лиц - у источника его выплаты — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

    Второй  по значению налог с населения  — налог на имущество физических лиц — играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к накоплению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях составляет более 10% (Великобритания, Япония, США) [13, стр. 38-41].

    Согласно  действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

    Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица. При этом следует помнить, что к физическим лицам относятся и предприниматели, работающие без образования юридического лица.

    Необходимо  отметить, что классификация налогов  по субъекту уплаты на сегодняшний  день носит условный характер. Это  определено с тем, что в связи  с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей, большую часть налогов, уплачиваемых физическими лицами, следует относить к смешанной группе, за исключением налога на доходы физических лиц и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц (таблица 1).

    Таблица 1.

    Классификация налогов по субъекту уплаты.

    Из  данных таблицы 1 видно, что из 13 видов  налогов 6 уплачивают непосредственно  юридические лица, уплата 5-и возложена как на юридических, так и на физических лиц, и 2 – только физические лица.

    При этом акцизы на отдельные виды товаров  фактически (а не номинально как  другие косвенные налоги) уплачивают непосредственно потребители –  то есть физические лица.

    Правовое  регулирование порядка исчисления, уплаты и администрирования налогов с физических лиц осуществляется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, и другими нормативно – правовыми актами федеральных органов власти и актами Федеральной налоговой службы РФ [9, стр. 10-84].

1.2. История развития  и современное  состояние налогообложения  физических лиц  в Российской Федерации 

    В России взимание налогов с граждан  имеет длительную историю, но общая  тенденция развития была нарушена продолжительным  периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а подоходный налог — в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место (16,0% — в 2005 г.), уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Налоговой новацией данного периода стал Закон СССР от 23 апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Новый порядок обложения личных доходов предусматривал необлагаемый минимум в 100 руб./мес., который по непонятным причинам входил в базу налога, установление порога прогрессии на уровне 700 руб. и очень крутую прогрессию, согласно которой максимальная ставка достигала 60% для доходов, превышающих 3000 руб./мес. Этим налогом достаточно жестко стали облагаться и доходы от индивидуальной трудовой деятельности. Максимальная ставка в 60% здесь применялась к доходам, превышающим 500 руб./мес.

    Установление  необлагаемого минимума на этом уровне объясняется тем, что данный Закон готовился в 1988—1989 гг., когда менее 100 руб./мес. зарабатывало около 10% работающего населения. Средняя заработная плата по стране равнялась 220 руб./мес., а заработок более 500 руб. имело лишь 3,5% работающих.

    Включение минимума в налоговую базу приводило к тому, что минимум не облагался налогом, но при превышении его он не вычитался из базы. Соответственно, в промежутке от 100 до 150 руб. каждый рубль облагался по ставке 29%, с трехсотого рубля взималось уже только 17 коп. и т.д. до 700 руб. — порога прогрессии. Таким образом, в интервале доходов 100—700 руб. фактически действовала регрессия [23, стр. 124].

    7 декабря 1991 г. принимается Закон  «О подоходном налоге с физических  лиц», а 27 декабря 1991 г. – основополагающий  налоговый закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Они вводились в действие уже с 1 января следующего года. Таким образом, с 1 января 1992 года формируется новая налоговая система независимой России.

     В дальнейшем реформировании российской налоговой системы и налогообложения физических лиц в частности условно можно выделить три основных этапа.

     Первый  этап: 1992 – 1996 гг.

     Сформированная  трехуровневая система из ограниченного  количества федеральных, но неограниченного числа региональных и местных налогов и сборов изначально не могла быть совершенной. Отсутствие отечественного опыта и соответствующих научных разработок, низкая налоговая культура и ответственность плательщиков, слабость государственной власти и местного самоуправления предопределили невысокую эффективность функционирования этой системы на первом этапе. В полной мере ею не реализовывалась даже фискальная (не говоря уж об иных) функция налогообложения.

     В результате была сформирована внутренне  несбалансированная, инфляционно ориентированная система налогообложения Российской Федерации, что более отвечает политике максимальных налогов – «взять всё, что можно».

     Так, за период 1994—1996 гг. было предложено более  десяти проектов дальнейшего развития налоговой системы, тяготеющих либо к радикальному реформированию, либо к эволюционному ее совершенствованию.

     Второй  этап: 1997—2000 гг. Этот этап принято отсчитывать с обнародования 6 марта 1997 г. Послания Президента РФ Федеральному Собранию, определившего основные направления реформирования налоговой системы (рисунок 1).

     Рисунок 1. Основные направления второго  этапа реформирования.

     Именно  с этого момента реформирование налогов приобрело черты целенаправленных и обоснованных действий. В 1998 г. Правительство РФ, наконец, остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенном Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999 г.

     Самым значимым результатом этого направления стал закрытый (исчерпывающий) перечень региональных и местных налогов, за рамки которого налоговая инициатива соответствующего уровня уже не могла выходить. Таким образом, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов или сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня.

     Другим  не менее важным направлением реформирования явилось снижение общего числа налогов и сборов. До 1996 г. в России перечень налоговых платежей составлял не менее 46 видов, существенно различаясь в разных регионах страны. С принятием первой части НК РФ количество налогов и сборов всех уровней сократилось практически на 20% и составило уже 35 налогов и сборов [20, стр. 46-59].

     Еще одним важным направлением реформирования явилось снижение налоговых ставок по основным бюджетообразующим налогам (таблица 2).

Таблица 2.

Изменение налоговых ставок по основным бюджетообразующим  налогам.

     По  данным таблицы видно, что существенному изменению подверглось обложение доходов граждан. Прогрессивное обложение подоходным налогом, когда его максимальная ставка составляла 40% с 1992 г., а затем 30% с 1996 г., было заменено в 1999 г. «плоской» шкалой налога на доходы физических лиц с основной ставкой всего лишь в 13% [22 стр. 96].

     Налоговый кодекс реализовал идею закона «прямого действия», сформировал единую законодательную  базу налогообложения, систематизировал нормы и положения, регулирующие этот процесс, приведя их в логически цельную систему.

     Третий  этап: 2001 г. – по настоящее  время. Суть данного этапа состоит в кодификации исчерпывающего перечня налогов и сборов современной России.