В невыгодном положении от реализации таких схемы окажутся предприятия сферы услуг, поскольку они в наименьшей степени зависят от своих контрагентов. В остальном, налогоплательщики будут разделены на две категории: те, кто в своей цепочке не платит НДС, и все остальные. Естественно, с финансовой точки зрения первая группа будет иметь конкурентоспособное преимущество перед второй. Правда, это будут в основном мелкие фирмы, поскольку тем, кто работает с неизмеримыми предприятиями, придется зарегистрироваться в качестве плательщиков налога. Крупные фирмы, скорее всего, все одинаково будут требовать от партнеров зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.

       Особенно  же новый порядок расплаты НДС облегчит жизнь налоговым органам. Таким образом, Минфин хочет сократить количество тех реально существующих фирм , которые нужно контролировать.

 

        3.1.4 ОТМЕНА  СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ  ИЛИ ВОЗМОЖНОСТЬ  ЕЁ ПРИМЕНЕНИЯ  ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ.

       Проблема  возмещения НДС при экспорте всегда порождала проблему уклонения от уплаты НДС. Согласно принципам построения НДС, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения  конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено. 
          На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничены. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные «однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара. 
          Необходимо отметить, что проблема с возмещением НДС при экспорте существует во всех странах, где функционирует НДС и уплата осуществляется по принципу страны назначения, то есть бюджет страны происхождения товара возмещает экспортеру НДС, который он уплатил своим поставщикам, а импортер уплачивает НДС в бюджет своей страны. Такая система принята, например, в рамках ЕС, где проблема с возмещением НДС в последнее время вышла на одно из первых мест. 
          Таким образом, для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта.¹⁸

       Аудиторы  Счетной палаты (далее СП) предложили правительству не возмещать налог на добавленную стоимость экспортерам нефти, газа, леса и другой конкурентоспособной продукции. Хотя рекомендации СП, вероятно, будут, как всегда, проигнорированы, интересен сам факт, что главный российский контрольный орган не видит, как еще можно прекратить махинации с НДС.

       Счетная палата проверила, насколько обоснованно  налог возвращался экспортерам  с января 2004 г. по май 2006 г., и пришли к сенсационным выводам. Почти половина экспортеров пытается вернуть из бюджета больше, чем полагается. Например, в прошлом году Министерство по налогам и сборам проверило 6300 компаний и выяснило, что 2800 претендовали на возмещение налога необоснованно. Бюджет едва не потерял от этого 10,5 млрд руб.

       Судя  по приводимым Счетной палатой примерам, экспортеры намеренно завышают контрактную  цену своей продукции, чтобы вернуть  больше налога. Аудиторы приходят к  выводу, что бороться с этим практически  невозможно. Если ФНС отказывается возмещать налог, экспортеры подают в суд и выигрывают. Например, Управление ФНС по Санкт-Петербургу отказалось возместить 9,2 млн руб. некой фирме. Налоговики доказали, что все поставщики экспортера не платят налог. С точки зрения фискалов ситуация ясная: компания создавала посредников-однодневок именно для минимизации НДС. Ведь налоговое законодательство никак не связывает возмещение НДС покупателю товара с уплатой налога его поставщиками. Но арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика.

       Махинации с возмещением НДС происходят главным образом не при экспорте, а при перепродаже товара внутри страны несколькими посредниками. Самая  популярная схема в общих чертах выглядит следующим образом: компания покупает очень дорогой товар (например, научный прибор) и перепродает его. В этом случае "входящий" НДС очень велик, а "исходящий" - ничтожно мал, поскольку компания не произвела никакой добавленной стоимости. Разницу она возмещает из бюджета. Чтобы помешать этому, налоговики должны доказать в суде, что прибор куплен у поставщика, который скрылся, не заплатив никаких налогов, и что компания вступила с ним в преступный сговор. Сделать это непросто, особенно за те три месяца, в течение которых налоговые органы по закону обязаны возместить НДС.

       Решение проблемы экспортного НДС существует. Как один из вариантов, Министерство финансов рассматривает возможность  отмены экспортного НДС для перепродавцов, т.е. оставить возможность применения ставки 0 % исключительно для производителей. Это исключит возможность наращивания НДС основанную на создании цепочек организаций, для сокрытия реального движения товара, а также поможет в борьбе с поставками товаров от проблемных лиц. Последнее - проблема очень актуальная в последнее время, особенно применительно к экспорту металлов и лесной продукции, ведь заготовка леса по большей части идет нелегальным путем, а сборщики метала – физические лица, не являющиеся плательщиками НДС.

 

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Данная  работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

       В результате рассмотрения и анализа  действующей практики исчисления и  взимания НДС в Российской Федерации  можно сделать следующие выводы.

       НДС относится к федеральным налогам  и действует на всей территории РФ, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

       С появлением НДС в налоговой системе  РФ косвенные налоги стали открыто  играть решающую роль при мобилизации  доходов в бюджет. В федеральном  бюджете РФ НДС стоит на первом месте, превосходя по размеру все  налоговые доходы.

       Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

       Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном  порядке, они едины и действуют  на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10%. Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

       Необходимо  отметить, что для правильного  исчисления налога на добавленную стоимость  большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов.

       Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт.

       В частности, под обложение НДС  подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

       Проанализировав действующий механизм обложения  НДС в Российской Федерации, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер.

 

        СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

       1) Нормативные акты 

       

1. Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 года;
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания 21 октября 1994 года;
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 26 января 1996 года N 14-ФЗ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания 22 декабря 1995 года;
4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. 31 июля 1998 № 146-ФЗ Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 16.07.1998
5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. 05 августа 2000 года № 117-ФЗ Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 19.07.2000

 

       2) Специальная литература 

       

6. Аборина Г.Г. НДС и спецрежимы // Налоговая  политика и практика, 2005 № 9;
7. Аборина Г.Г. Проблемы применения НДС // Налоговая политика и практика, 2005 № 5;
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2006.- 296 с.
9. Вихляева Е.Н., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005, № 8;
10. Волошин Д.А. Оплата товаров и вычет «входного» НДС// Главбух, 2005, № 17;
11. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2006, 416 с;
12. Журавлева М.Ю. НДС: новации 2007-2008 года // Консультант, 2007, №23;
13. Комова Н.А. НДС - только по «отгрузке» // Главбух, 2005, № 15; 
14. Кононов А.Н. Штраф по результатам камеральной проверки взимать можно// Главбух, 2005, № 15;
15. Конторович В.К. НДС // Налоговая политика и практика, 2004, №4;
16. Конторович В.К. НДС // Налоговая политика и практика, 2006, №12
17. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005, № 6;
18. Лозовая А.Н. Определение налоговой базы по НДС и уплата налога налоговыми агентами // Налоговый вестник, 2005 №11;
19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов - М.: Издательство БЕК, 2001, 114 с
20. Мальцева Е.А. Когда нужно восстанавливать НДС // Российский налоговый курьер, 2005, № 24;
21. Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник, 2006;
22. Мясников О.А. Налог на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер, 2005, № 23;
23. Мясников О.А. Часть вторая: тотальные перемены // российский налоговый курьер, 2006, № 1-2;
24. Надеев Р.П. Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации. // Право и экономика, 2001, № 10;
25. Налоги // Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001, 400с;
26. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2002, 27 с;
27. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.: Учебник для ВУЗОВ, Издание пятое, ПИТЕР, 2006.;
28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002, 495 с;
29. Налоги: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2005, 400 с;
30. Налоги: Учебное пособие для вузов /Д. Г. Черник, М.Ю. Алексеев, Н.А. Брусиловская и др.; Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1994, 586 с;
31. Овчинникова О.А. Налогоплательщик меняет налоговый режим // Российский налоговый курьер, 2006, № 1-2;
32. Огиренко Е.А. Новые правила перехода с помесячной уплаты НДС на поквартальную // Главбух, 2005, № 18;
33. Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М: Юрайт-Издат, 2003, 283 с;
34. Петров В.А. Налог на добавленную стоимость в 2006 году // Российский налоговый курьер, 2005, № 24;
35. Продажа имущества, купленного у «упрощенщика», - НДС по полной программе // Главбух. 2005, № 13;
36. Рюмин СМ. Об уплате НДС налоговыми агентами // Налоговый вестник, 2005, № 6;
37. Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика, 2005, № 5;
38. Сергеева СВ. Расчеты с иностранцем за работы и услуги // Главбух, 2005, № 20;
39. Толкушкин А.В. История налогов в России — Москва: ЮРИСТЪ, Издание третье, 2006, 215 с.
40. Цибизова О.Ф., Лобачева Е.С., Прокудина О.В., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005, №7;
41. Цибизова О.Ф., Хромова М.Н., Исакина Е.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005, № 12;
42. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для вузов./ Д.Г.Черник, А. П. Починок, В.П. Морозов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 436 с;
43. Шинкарев В.В., Солопов А.С. Практика налогообложения //Налоговый вестник, 2005, № 2;
44. Шишкин А.А. Вычет НДС: правильно оформляем документы //Главбух, 2005, №21;
45. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.:ИНФРА-М, Издание третье, 2006,460 с;
46. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2000. –429с.

 

       3) Материалы сайтов  сети Интернет 

1. Интернет  страница Министерства Финансов Российской Федерации. 21 марта 2006 г. // http://www1.minfin.ru/off_inf/1748.htm
2. Интернет страница Федеральной Налоговой Службы // http://www.nalog.ru