Методология и практика реформирования НДС

       Как сообщается в документе, предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут по умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС с момента государственной регистрации. Планируется создать отдельную систему регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой зарегистрированным лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счете фактуре. Регистрация в качестве налогоплательщиков НДС будет обязательной для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, выручка от реализации услуг которых превышает некоторую законодательно установленную величину (от 4 до 20 млн рублей в год). Для налогоплательщиков, объем выручки которых составляет величину, не превышающую установленный предельный объем, регистрация в качестве налогоплательщиков НДС должна являться добровольной.

       В настоящее время в России налог  на добавленную стоимость исчисляют  по трем   ставкам   (18, 10, 0 процентов). Однако специалисты в области   налогового   права давно ведут  дискуссии о единой ставке НДС. Ее размер предлагают установить на   уровне  от 13 до 16 процентов. Идея о плоской шкале данного налога не лишена оснований. 

1. Преимущества  единой ставки

       В пользу замены дифференцированной ставки НДС, установленной в нашей стране, на единую ставку можно привести очевидные аргументы:

• Применение единой ставки упрощает процедуру ведения документов.
• Облегчат организации расчет налога.
• Это будет способствовать большей эффективности в обучении налогоплательщиков и подготовке кадров для налоговых органов.
• При введении единой ставки автоматически исчезнут ошибки, связанные с выбором правильной ставки по объекту налогообложения.
• Применение единой ставки облегчит аудит и налоговые проверки.
• При НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других важнейших вопросах.
• Плоская шкала НДС существенно упростит налоговое администрирование.
• Единая ставка позволит пресечь всевозможные схемы, основанные на применении различных ставок НДС. Недобросовестные налогоплательщики иногда используют их с целью неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость (увеличения налоговых вычетов).

2. Негативная  сторона

       Есть  лишь один отрицательный момент отмены двух ставок НДС в размере 10 и 18 процентов. При единой ставке могут повыситься цены на некоторые социально значимые товары. Это, в свою очередь, негативно отразится на слабозащищенных слоях населения. Например, подорожание хлеба далеко не оптимистично воспримут пенсионеры, студенты, безработные и т. д. Однако эта проблема вполне решаема на государственном уровне. Правительство может целенаправленно дотировать данные категории населения, включая повышение пенсий, стипендий.

       Исследование  международной практики по применению единой и дифференцированных налоговых  ставок по НДС показало следующее. В  большинстве стран, применяющих  НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги). В таблице показано, сколько ненулевых ставок применяют в разных странах, имеющих в настоящее время налог на добавленную стоимость.

       Таблица. Распределение количества ставок НДС  по всем странам

       Однако  многие страны в дальнейшем перешли  на единую ненулевую ставку по НДС  в силу причин, приведенных выше. Но главная из них - упрощение администрирования НДС.

       Целесообразно ввести в России единую ставку по налогу на добавленную стоимость в пределах от 13 до 16 процентов. Именно в таких  пределах установлены ставки по НДС  в других развитых странах. К тому же предлагаемый интервал представляет собой нечто среднее между действующими сегодня ставками - 10 и 18 процентов.

        3.1.2. ЗАМЕНА НДС НАЛОГОМ С ПРОДАЖ.

       Замена  НДС (налог на добавленную стоимость) налогом с продаж поможет России диверсифицировать экспорт.

       Учитывая, что Россия много экспортирует то её приоритет - диверсифицировать экспорт, налог с продаж - это хорошее решение избавить от дополнительной нагрузки быстроразвивающиеся компании, которые не занимаются экспортом сырья. Предложение по замене налога на добавленную стоимость (НДС) налогом с продаж.

       Правительство рассмотрит основные направления налоговой политики на 2008-2010 год. Минфину будет поручено еще раз проработать возможность снижения ставки НДС и доработать план мероприятий по совершенствованию администрирования этого налога.

       Экспертное управление президента предлагает вообще отменить НДС, а вместо него вернуть налог с продаж в размере 10%, который проще администрировать.

       В то же время,  введение налога с продаж, может привести к росту цен  на товары и ударить по карману  рядовых потребителей.

       Снижение  налога на добавленную стоимость  и даже полная его отмена – вполне реальная перспектива. Действующий порядок администрирования налогов, и прежде всего НДС, совершенно не способствует созданию высокотехнологичной продукции.

        3.1.3.  УСИЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

       Минфин  пока не планирует водить такой механизм контроля над уплатой НДС, как  указание суммы налога в отдельном  поле платежки.

       Об  этом сообщил на пресс-конференции  заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов. По его словам, идея выделения для суммы НДС отдельного поля в платежном поручении была отложена после консультаций с Центробанком. Замминистра считает, что проблему незаконного возмещения налога на добавленную стоимость поможет решить борьба с фирмами-однодневками. Для этого следует ужесточить законодательство о госрегистрации и внедрить системы информационного обмена с органами МВД.

       «Регистрирующим органам надо дать возможность проверять  поданные на регистрацию документы  и паспорта, на которые регистрируются компании», — сказал Сергей Шаталов. Работу над соответствующим законопроектом ФНС России и Минэкономразвития начали еще в 2006 году. Разработчики планируют установить новое основание для отказа в регистрации — несоответствие заявленных сведений действительности. А чтобы налоговики имели возможность проверить документы и паспорта, срок регистрации предлагается увеличить с нынешних 5 до 10-30 дней.

       За  задержку возврата НДС налоговики должны выплачивать проценты независимо от способа возмещения налога. Такой  вердикт вынес Президиум ВАС.

       В рассмотренном деле компания через  суд добилась возврата экспортного  НДС за октябрь 2003 года, однако налоговики исполнять решение арбитров не спешили. Не дождавшись «живых» денег, в декабре 2004 года фирма подала заявление в  инспекцию о возмещении налога путем зачета в счет образовавшейся задолженности по НДС. Инспекторы суммы зачли, но компания этим не удовлетворилась и обратилась в суд с требованием о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС.

       Дело  прошло все инстанции, возвращалось на повторное рассмотрение и, в конце концов, поступило в Президиум ВАС. Служители Фемиды оставили в силе постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2006 года № А56-1786/05, полностью удовлетворяющее требования компании. Судьи указали, что на момент истечения трехмесячного срока возврата НДС фирма не предъявляла заявления с просьбой зачесть суммы налога в счет задолженности. Следовательно, пропустившие все сроки возврата налоговики должны возместить потери компании путем начисления процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ, резюмировали высшие арбитры.

       У фирм-экспортеров появится возможность  быстрее вернуть из бюджета уплаченный НДС. Федеральная таможенная служба запускает механизм так называемого  «сквозного контроля» участников ВЭД. В соответствии с ним налоговики будут получать информацию о фактическом вывозе товаров в кратчайшие сроки. Об этом накануне сообщил замглавы ФТС Сергей Шохин. По его словам, общий для двух ведомств информресурс позволит инспекторам в кратчайшие сроки сопоставлять сведения о товарах, заявленных к вывозу и фактически экспортированных. Оперативно проверив, на законных ли основаниях компания претендует на возврат экспортного НДС, налоговики смогут без задержки принимать решение о его возврате или невозврате.

       Снижения  ставок НДС (Обоснованное)

       Обосновать  правомерность применения нулевой  ставки НДС по переработке товаров  на таможенной территории РФ, которые  впоследствии были вывезены за границу, можно предъявив грузовые таможенные декларации. Причем как оформленные в соответствии с таможенным режимом экспорта, так и с таможенным режимом переработки на таможенной территории. Главное, чтобы грузовые декларации подтверждали вывоз переработанного товара за границу. Такой вывод содержится в письме Минфина РФ от 02.04.07 № 03-07-15/44.

       Поскольку, как показывает практика, существующий порядок применения счетов - фактур не обеспечивает достаточный уровень  противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

       Одним из возможных вариантов такой  системы могло бы быть введение специальных  счетов (НДС — счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов.

       Введение  НДС - счетов «в жестком виде» может  привести и к некоторым другим отрицательным последствиям. Неоднозначны и первые результаты применения НДС - счетов в республике Болгария, введшей такую систему начиная с 2003 года.

       В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть возможность введения НДС — счетов «в смягченном виде»  в форме учетных регистров (аналитических  субсчетов к расчетным счетам), позволяющих налоговым органам получить информационную базу для контроля за поступлениями налога в бюджет по сравнению с суммами налога, предъявленными к возмещению. Этот вопрос в настоящее время прорабатывается с Банком России и конкретные предложения, о возможных изменениях в законодательство, будут подготовлены позднее.

       Минфином  с 2008 года готовится к введению принципиально  новая система расплаты НДС: каждая фирма, за исключением крупнейших, сможет сама выбирать, платить этот налог  или не платить.  Как кажется на первый взгляд: предприниматели, отказавшись от расплаты НДС, конечно, сэкономят, но в результате, скорее всего, замедлят свой рост, так как лишатся выполнимости встроиться в торговые или производственные цепочки с участием крупнейших фирм.

       Крупные фирмы с большими оборотами, безусловно, должны быть плательщиками НДС. А  вот для небольших фирм это  в принципе не обязательно – они  могут добровольно заявить о  своей подготовленности стать плательщиками  НДС со всеми вытекающими отсюда правами и обязанностями или отказаться от расплаты этого налога. Чтобы получить право на оплату НДС, фирме надо будет пройти регистрацию в налоговом органе в качестве плательщика этого налога, уточнил Шаталов. "В Европе трассаты НДС образуют своего рода элитный клуб, членство в котором оформляется специальной регистрацией. Если фирма не хочет платить НДС, она может оставаться в особенности и не записываться в этот клуб", - ссылается он на международный опыт. Однако, предупреждает Шаталов, тем, кто не захочет "вступать в клуб", будет сложно строить деловые отношения с неизмеримыми контрагентами, ведь коммерческие партнеры неплательщиков НДС не смогут получить вычет по этому налогу.

       Сейчас  от НДС освобождаются лишь мелкие фирмы – плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а также те, кто рассчитывается с бюджетом при помощи упрощенной системы налогообложения (УСН).

       НДС не взимается также с фирм, у которых сумма выручки от реализации товаров три месяца не превысила 2 млн руб. Но с начала 2008 года или, по словам Шаталова, "немного раньше" будет действовать совсем иная система администрирования НДС.