Методология и практика реформирования НДС

Тема  моей дипломной работы – «Методология и практика реформирования НДС». 

     Выбор именно на эту тему пал именно потому, что НДС (налог на добавленную  стоимость) является одним из крупнейших источников доходной части федерального бюджета. Согласно данным федеральной налоговой службы, поступления от НДС в 2006 году составили 951,4 млрд. рублей, что составляет 31,7% от общего поступления налогов в федеральный бюджет. При этом, к примеру, возмещения по НДС по экспортной ставке 0% составляют 708,3 млрд. рублей. Значительная часть этой суммы получена налогоплательщиками при помощи определенных схем, направленных на неправомерное получение налоговой выгоды. Само по себе существование этих схем подразумевает под собой то, что наше налоговое законодательство несовершенно и требует, если не координального реформирования, то хотя бы внесения некоторых изменений, направленных на сокращение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды и на сохранение денежных средств в бюджете Российской Федерации. 

     В своей работе я рассмотрел следующие проблемы:

1. Налоговый Кодекс характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной неоднозначности трактовки и приводит к ряду распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
2. проблема специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды.
3. Важное место в налоговом кодексе занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны.
4. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога, предъявленных налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется, в частности, ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных по материальным ресурсам, приобретаемым для производства экспортной продукции. Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана: во-первых, с созданием специальных структур (фирм — «однодневок») и использованием фиктивных документов (контрактов, счетов — фактур, платежно-расчетных и таможенных документов), и во-вторых с ограниченными возможностями налоговых и таможенных органов создавать действенную систему контроля в условиях существующей протяженности территории и границ Российской Федерации с учетом фактического количества налогоплательщиков, в том числе применяющих нулевую ставку налога.
5. Также необходимо понимать, что НДС - это проблема не только государства, но и всех налогоплательщиков, поскольку этот налог в случае использования для уклонения или для незаконного возмещения становится элементом искажения конкурентной среды. Пока поиск решений этой проблемы продолжается. При этом акцент делается на том, чтобы не ухудшить финансовое положение добросовестных налогоплательщиков.

В моей работе также  приведены несколько схем, часто  используемых налогоплательщиками, но я хотел бы остановиться на двух из них . 

1. Схема, когда  организация не являющаяся плательщиком НДС (находящаяся на упрощенной системе  налогообложения) продаёт товар  другой организации. Вторая в свою очередь, желая снизить объём уплаты НДС с реализации, привлекает компанию однодневку.
2. Схема с экспортом.

В связи с  наличием и процветанием данных схем, проведение полномасштабной налоговой  реформы, стало одной из ключевых мер в одобренной Правительством стратегии развития Российской Федерации  на период до 2010 года.

Основными целями налоговой реформы являются:

- снижение налогового  бремени;

- упрощение налоговой  системы путем сокращения количества  налогов и максимальной унификации  режимов их исчисления и уплаты;

- обеспечение  стабильности налоговой системы;

- улучшение налогового  администрирования;

- обеспечение  прямого действия законодательства  о налогах. 

     Важнейшим направлением налоговой политики является снижение налоговой нагрузки на экономику. Снижение ставки НДС до 13-16% с одновременной отменой льгот по этому налогу. О возможном снижении ставки НДС за счет увеличения налога на добычу полезных ископаемых по природному газу. С 2007 года по налогу на добавленную стоимость следует установить единую ставку в размере 16 процентов с отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров (работ, услуг) в размере 10 процентов. Это позволит, помимо прочего, облегчить администрирование этого налога. Однако существуют и некоторые негативные последствия, которые может повлечь снижение ставки налога до 16%, например, объем выпадающих доходов федерального бюджета составит 150,2 миллиарда рублей (0,5% ВВП), в 2008 году - 188,4 миллиарда рублей (0,8% ВВП). Кроме того, в результате снижения объема налогов, не зависящих от цен на нефть, усилится зависимость бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры. Также следует иметь в виду, что введение в 2007 году единой ставки НДС в размере 16% приведет к росту цен на социально-значимые товары, которые в настоящее время облагаются по ставке 10%. Подтверждением этому являлось введение с 1 января 2002 года НДС по ставке 10% для медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (до 2002 году они освобождались от налогообложения НДС), результатом которого стал резкий рост потребительских цен на медицинские товары в 2002-2003 годах. 

     С 2007 года в платежные поручения  введена строка «НДС – платеж», а  всю информацию о суммах и контрагентах расчетов банки будут передавать в налоговые органы. Регистрировать плательщиков НДС и выдавать им свидетельства  участника НДС-оборота планируется в 2008-2009 годах. Такие меры по администрированию НДС предусмотрены в плане Правительства РФ по основным направлениям налоговой политики на 2007-2009 года, который был принят за основу. 

     Замена  НДС (налог на добавленную стоимость) налогом с продаж поможет России диверсифицировать экспорт. Учитывая, что Россия много экспортирует то её  приоритет - диверсифицировать экспорт, налог с продаж - это хорошее решение избавить от дополнительной нагрузки быстроразвивающиеся компании, которые не занимаются экспортом сырья. Предложение по замене налога на добавленную стоимость (НДС) налогом с продаж.

Правительство рассмотрит основные направления налоговой  политики на 2008-2010 год. Минфину будет  поручено еще раз проработать  возможность снижения ставки НДС  и доработать план мероприятий по совершенствованию администрирования этого налога.

Экспертное управление президента предлагает вообще отменить НДС, а вместо него вернуть налог  с продаж в размере 10%, который  проще администрировать. 

       «Регистрирующим органам надо дать возможность проверять поданные на регистрацию документы и паспорта, на которые регистрируются компании», — сказал Сергей Шаталов. Работу над соответствующим законопроектом ФНС России и Минэкономразвития начали еще в 2006 году. Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС — счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов. 

     Вопрос  возмещения НДС при экспорте всегда порождала проблему уклонения от уплаты НДС. Согласно принципам построения НДС, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением НДС экспортерам в теории не возникает. Государство возвращает то, что было уже уплачено. 
          На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничены. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные «однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара.