Франция и Германия (1968 г.). Исключение из значительного  перечня экономически развитых стран  — США и Австралия не использующие НДС в своей налоговой системе.⁹

       1.3 ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

     В результате рассмотрения и анализа  действующей практики исчисления и  взимания НДС в Российской Федерации  можно сделать следующие выводы:

       1. НДС является сравнительно молодым  налогом. Он был разработан  экономистом М. Лоре в середине XX века и впервые веден во Франции в 1958 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Впоследствии налог с оборота уступил место налогу на добавленную стоимость, как более приспособленному к рыночным условиям хозяйствования. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В настоящее время НДС взимается более чем в ста странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. Полный перечень стран и процентные ставки по НДС указаны в Приложении 1.

       2. Широкое распространение НДС  в зарубежных странах с рыночной  экономикой создало почву для  появления его в России. Налог  был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Несмотря на всю сложность исчисления и взимания НДС, следует отметить, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.¹⁰

       Действующая ныне налоговая система России практически  введена Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее¹¹.

       Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ - принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации:

       - Принят Государственной Думой  16 июля 1998 года;

       - Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года;

       - Введен в действие с 1 января 1999 года.

       Принятие  Налогового кодекса позволяет систематизировать  действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

       23 декабря 1998 г. - Указом Президента  Российской Федерации № 1635 "О  Министерстве Российской Федерации  по налогам и сборам" Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

       Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ введены в  действие некоторые главы второй части Налогового Кодекса РФ.

       1 января 2001 вступили в силу первые 4 главы второй (особенной) части Налогового кодекса РФ, в начале 2002 - еще 4 главы.

       Новый Налоговый кодекс РФ будет редактирован в 2007 году, где сельхозтоваропроизводители получат налоговые льготы (с 2008 по 2011 гг.)

        1.4. ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, ДЕЙСТВУЮЩИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2007 ГОДА.

     С 1 января 2007 года вступила в силу новая  редакция Налогового кодекса РФ. Анализ нового закона показывает, что в нем учтены основные тенденции развития налоговых отношений с учетом сложившейся в настоящее время практики и урегулированы отдельные вопросы, вызывающие разногласия при их применении.

       Исключены права налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам и создавать  налоговые посты.

       В обязанности налоговых органов дополнительно включено: предоставлять налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам справки о состоянии расчетов с бюджетом, проводить сверку сумм уплаченных в бюджет по заявлению налогоплательщика, выдавать копии решений, принятых в отношении конкретных плательщиков, не только соблюдать, но и обеспечивать сохранение налоговой тайны, руководствоваться разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

       Таким образом, законодательно обеспечиваются условия для соблюдения права налогоплательщиков и налоговых агентов на информацию о состоянии их расчетов с бюджетами по данным налогового органа. То есть, сделан серьезный шаг для более конструктивного взаимодействия налоговых органов и тех лиц, которые осуществляют платежи в бюджетную систему Российской Федерации. 

       Применительно в налогу на добавленную стоимостьможно выделить следующие аспекты:

       1. Новый порядок применения вычетов при неденежных формах расчетов (взаимозачет, оплата векселями, бартер), механизм реализации его на практике. Переходные положения.

       2. Новая форма декларации по НДС в 2007году. Документы, подтверждающие право на вычеты. Особенности применения вычетов по НДС: при приобретении основных средств, оборудования к установке, объектов недвижимости.

       3. Применение НДС в различных хозяйственных ситуациях: при осуществлении капитального строительства; при приобретении и реализации основных средств; при возврате товаров, при осуществлении операций с привлечением посредников, аренде имущества, лизинговых операциях и др.

       4. Особенности исчисления НДС при реализации товаров с учетом скидок. Исчисление НДС при осуществлении договоров в условных единицах. Налоговые последствия образования суммовых разниц у продавца и покупателя.

       5. Требования по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам (переход на специальные режимы, передача в уставный капитал, реализация товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, и другие ситуации).

       6. Основные требования к ведению раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

       7. Особенности заполнения отдельных показателей счета-фактуры. Внесение исправлений в счет-фактуру, книгу покупок и книгу продаж. Представление уточненных деклараций по НДС.

       8. Особенности администрирования НДС в 2007 году в новых условиях применения части первой Налогового кодекса РФ.

        ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ  ПРОБЛЕМ

       2.1.ПРОБЛЕМЫ  НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  НДС В РОССИИ

     Налог на добавленную стоимость и действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие исправления. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.¹²

       1) Налоговый Кодекс характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной неоднозначности трактовки и приводит к ряду распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

       2) проблема специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды.

       3) Важное место в налоговом кодексе занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны.

4. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога, предъявленных налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется, в частности, ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных по материальным ресурсам, приобретаемым для производства экспортной продукции.¹³

       Величина  неправомерного возмещения налога из бюджета связана: во-первых, с созданием специальных структур (фирм — «однодневок») и использованием фиктивных документов (контрактов, счетов — фактур, платежно-расчетных и таможенных документов), и во-вторых с ограниченными возможностями налоговых и таможенных органов создавать действенную систему контроля в условиях существующей протяженности территории и границ Российской Федерации с учетом фактического количества налогоплательщиков, в том числе применяющих нулевую ставку налога.

5. Также необходимо понимать, что НДС - это проблема не только государства, но и всех налогоплательщиков, поскольку этот налог в случае использования для уклонения или для незаконного возмещения становится элементом искажения конкурентной среды. Пока поиск решений этой проблемы продолжается. При этом акцент делается на том, чтобы не ухудшить финансовое положение добросовестных налогоплательщиков.

       Плательщики сборов и налоговые агенты приравнены к налогоплательщикам в отношениях с органами МВД России: органы внутренних дел будут нести ответственность  за убытки, причиненные неправомерными действиями и решениями их сотрудников в отношении и этих двух категорий лиц, а не только налогоплательщиков (соответствующие дополнения включены в статью 37 НК РФ).

       В то же время прослеживаются и иные тенденции. Так, дополнена норма, касающаяся объекта налогообложения. В статью 38 НК РФ, определяющую понятие "объект налогообложения", включен расход как обстоятельство, с которым может быть связано возникновение обязанности по уплате налога. Поскольку Федеральный закон N 137-ФЗ не поясняет, что понимается под расходом, стоит ожидать дальнейшего внесения изменений в Налоговый кодекс.

       Достаточно  четко прослеживается тенденция  к тому, что принудительное взимание штрафов будет производиться  в бесспорном порядке, а не преимущественно - в судебном, как это делается в настоящее время. Развиты нормы, регулирующие основания для признания обязанности по уплате налога исполненной. Так, пени будут начисляться также в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей. Подробно расписаны обязанности местных администраций и организаций федеральной почтовой связи по перечислению налогов в бюджетную систему. В том числе на них возложена обязанность вести учет принятых денежных средств по каждому налогоплательщику отдельно, представлять в налоговые органы по их запросам документы, подтверждающие прием денежных средств от плательщиков и их перечисление в бюджетную систему и др. (новая редакция ст. 58 НК РФ).

       Усиливается ответственность банков за перевод  денежных средств клиентов, направляемых на уплату налога, а также за исполнение поручений налоговых органов на перечисление в бюджетную систему налогов, пеней, штрафов.

       В статью 76 НК РФ включена дополнительная обязанность банков информирования налогового органа об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, - не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

       При проведении контрольных мероприятий налоговые органы будут иметь право запросить в банках справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей. Указанную информацию банки должны предоставить в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (ст. 86 НК РФ).