Методология и практика реформирования НДС

Налоговая база:

      1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в соответствии с 21 главой налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

      При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

      При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

      2. При определении  налоговой базы выручка от  реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав  определяется исходя из всех  доходов налогоплательщика, связанных  с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

      3. При определении  налоговой базы выручка (расходы)  налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). 

       Порядок расчета:

       1. Сумма налога при определении налоговой базы в исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

       2. Общая сумма  налога при реализации товаров  (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с порядком.

       3. Общая сумма  налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

       4. Общая сумма  налога исчисляется по итогам  каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым  объектом налогообложения в момент  определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

       5. Общая сумма  налога при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

       Если в соответствии с требованиями, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

       6. Сумма налога  по операциям реализации товаров  (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

       7. В случае отсутствия  у налогоплательщика бухгалтерского  учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы налога, подлежащие  уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

        Налог на добавленную стоимость  один из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

       Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с  экономической точки зрения, бремя его уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг).

       Основная  функция НДС - фискальная. НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих  этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно  различается.

       Рассмотрим  НДС на примере Франции, Германии и Испании.

       Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает НДС - общий налог на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему законодательству.

       Уплата  НДС определяется характером совершаемой  сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется.

       Объектом  налогообложения является продажная  цена товара или услуги.

       Помимо  розничной цены, в цену товара включают все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. 

       Таблица 1. Налог на добавленную  стоимость в Европе

       Во  Франции функционируют четыре ставки НДС: основная ставка равна 19,6 %; повышенная ставка - 22 % (применяется на некоторые виды товаров: автомобили, кино-фототовары, табачные изделия, парфюмерию, отдельные предметы роскоши); пониженная ставка - 7 % (установлена на товары культурного обихода (книги)); самая низкая ставка - 5,5 % (применяется для товаров и услуг первой необходимости (продукты питания, сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт и т.д.)).

       НДС Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых  оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты НДС. Но они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80 % расчетной суммы НДС.

       НДС приносит Германии наиболее высокие  доходы. Его удельный вес в доходах  бюджета равен примерно 28 % - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога составляет 16 %. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7 %.

       Предприятия сельского и лесного хозяйства  освобождены от уплаты НДС. Освобождены  и товары идущие на экспорт.

       Важнейшее место в федеральной налоговой  системе Испании занимает НДС. Ставка налога в последние годы имеет тенденцию к повышению.

       Так, в 1986 г., когда данный налог был  введен в связи с вхождением Испании  в ЕС, и до 1993 г. Включительно ставка менялась с 12 до 15 %. С 1994 г. НДС взимается  по ставке 16 %. Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере - 7 %. А для продуктов первой необходимости - хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье — налог понижается до 4 %. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внутренний оборот с освобождением экспортных операций. Не облагаются медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

       В доходной части федерального бюджета  сумма НДС равна 3533,8 млрд. песет, или 24,9 %.

       Для НДС необходимы соответствующая  информационная база, система учета  и контроля. В отечественных бухгалтерских  регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога.

       Несмотря  на огромное фискальное значение данного  налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. ⁷

       3. Применяемый в настоящее время  порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

       Необходимо  отметить, что для правильного  исчисления налога на добавленную стоимость  большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.⁸

       В хозяйственной практике предприятия  часто возникают ситуации, связанные  с покупкой или продажей основных средств и нематериальных активов. Здесь имеют место определенные особенности исчисления НДС по данным материальным ценностям. Они охватывают как процесс приобретения, так и реализации основных средств и нематериальных активов.

       В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ, т.к. НДС начисляется не только на всю стоимость ввезенного товара, но и на таможенные платежи, уплаченные импортером в момент таможенной очистки.

       С конца 60-х годов НДС стал одним  из наиболее распространенных в мировой  практике. В настоящее время он используется налоговыми системами более чем ста стран. Первыми ввели НДС Дания (1967 г.),