Так, в действиях ЗАО «А» усматривается  злоупотребление правом, предоставленным  ему статьей 176 НК РФ, при предъявлении НДС к возмещению из бюджета.

       В ходе выездной налоговой проверки ОАО  «Г» установлено заключение ею договоров лизинга (финансовой аренды) с ЗАО «А» с мая 2005 по 31.12.2006 и с ООО «Д» с июля 2005 по 31.12.06 года.

       Согласно  заключенным договорам лизинговые компании приобретали у продавцов, указанных ОАО «Г» в собственность  имущество и предоставляли его последнему за плату во временное владение и пользование. ОАО «Г» по договорам беспроцентных займов (в том числе вексельных) перечисляло на расчетные счета лизинговых компаний денежные средства, направлявшиеся лизинговыми компаниями на приобретение лизингового имущества для ОАО «Г».

       За  период с мая 2005 по январь 2006 года в адрес ЗАО «А» поступило от ОАО «Г» заемных средств - 374910,8 тыс. руб. и денежных средств в виде лизинговых платежей - 100360,6 тыс. руб., направленные ЗАО «А» на приобретение лизингового имущества стоимостью 464869,3 тыс. рублей.

       ОАО «Г» за период с июля 2005 по январь 2006 в адрес ООО «Д» перечислило заемных средств - 133076,2 тыс. руб. и лизинговых платежей - 15077,9 тыс. руб., направленных ООО «Д» на приобретение лизингового имущества стоимостью  132507,5 тыс. рублей.

       Таким образом, ОАО «Г» имело возможность  самостоятельно приобрести необходимое  ему имущество без применения лизинговой схемы.

         Налогоплательщик для перечисления  лизинговым компаниям заемных  средств использовал банковские кредиты и уплачивал банковские проценты, составившие в 2005 - 18000 тыс. руб., в 2006 – 11000 тыс. рублей.

       ОАО «Г» включало в лизинговые платежи  амортизацию лизингового имущества  за весь срок действия договоров лизинга, дополнительные услуги по ремонту объектов лизинга, компенсацию расходов по оплате услуг третьих лиц, комиссионное вознаграждение лизинговой компании, а также выкупную стоимость имущества (договором был предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей).

       Выкупная  стоимость лизингового имущества  в лизинговый платеж не включается и в силу  п. 1 ст. 251, п. 7 ст. 258, ст. 172 НК РФ с учетом письма ФНС России от 16.11.04 г. № 02-5-11/172@, письма Минфина  РФ от 10.06.04 № 03-02-05/2/35 при налогообложении не учитывается.

       ООО «Д» и ЗАО «А» возвращали полученные займы, в том числе зачетом  взаимных требований с ОАО «Г». Даты возврата займов совпадали со сроками  уплаты лизинговых платежей.

       С июля 2005 ОАО «Г» выступало одновременно как поставщик оборудования и как лизингополучатель.

       Таким образом, договоры лизинга, заключенные  налогоплательщиком, направлены на получение  необоснованной налоговой выгоды, влекущих за собою незаконное присвоение налогоплательщиком налоговых платежей, подлежащих внесению в бюджет.

       Всего по результатам выездной налоговой  проверки ОАО «Г» вследствие применения описанной схемы доначислено 65875 тыс. руб., в том числе налогов  – 51344,6 тыс. руб., налоговых санкций  – 6812,8 тыс. руб., пеней – 7717,6 тыс. рублей. 
 

       8) Увеличение расходов по налогу на прибыль и применение налоговых вычетов по НДС вследствие фиктивного приобретения товара

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       При проведении камеральной налоговой  проверки ООО «А» установлена  неполная уплата в бюджет налога  на прибыль и налога  добавленную стоимость в крупных размерах в результате необоснованного отнесения на себестоимость реализованных товаров не подтвержденных оправдательными документами расходов.

       ООО « Б» и ООО «В» зарегистрированы в одно время и  по одному юридическому адресу. Учредителем и директором  ООО «Б» и ООО «В»  является одно и тоже физическое лицо  -    гражданин К

       ООО «Б»,  ООО «В», ООО «Г»  открыты  расчетные счета в одном банке  – ООО КБ «Д».

       По  сведениям, представленным  ООО КБ «Д»,  директор ООО «Б» - гражданин Т, одновременно, по данным налоговых органов, является руководителем ООО «Г». Директор ООО «В»   -  гражданин К.

       Визуальным  осмотром счетов-фактур установлено, что  счета-фактуры  подписывались  от имени гражданина К.

       ООО  «Б» и ООО «В» в финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «А» не вступали, договоры на поставку противопожарного оборудования, стройматериалов и сувениров  не заключали,  отгрузку вышеприведенного товара  в адрес  ООО «А»  не производили.

       В  проверяемом периоде  учрежденные гражданином К предприятия осуществляли в незначительных объемах ремонтно-строительные работы. Торгово-закупочную деятельность, связанную с противопожарным оборудованием, стройматериалами и сувенирами, они  не вели.

       Подписи в накладных и счетах – фактурах  ООО «В», подписанных от имени Емельянова И.И., идентичны подписям в накладных и счетах – фактурах ООО «Г», подписанным от имени гражданина Т. При этом руководителем ООО «В», по сведениям ООО КБ «Д», является  гражданин К, а ООО «Г» - гражданин Т. Однако подписи в накладных и счетах – фактурах не идентичны подписи гражданина Т в банковской карточке образца подписей.

       На  допросе гражданин К не смог объяснить  факт наличия образца подписи  в карточке КБ «Д» по ООО «Б»  гражданина Т, в то время как руководителем ООО «Б», по данным налоговых органов, является   гражданин К. Гражданин Т - руководитель ООО «Г», а учредитель – гражданин С.

       Гражданин С показал, что он учредитель ООО  «Г», но в деятельности предприятия  не участвовал и о характере его  деятельности представления не имеет. Он не отрицает факт о назначении им на должность директора предприятия  гражданин Т. Однако с ним гражданин С фактически не был знаком, поскольку гражданин Т рекомендован на должность руководителя его знакомыми. гражданин Т - инвалид (глухонемой). На вопрос, каким образом  гражданин Т выполнял свои обязанности в качестве руководителя предприятия, гражданин С не ответил.

       Руководитель  ООО «Г» гражданин Т для  дачи показаний по взаимоотношениям ООО «Г» с ООО «А» не явился.

       Таким образом,  счета-фактуры, выставленные ООО «Б», ООО «В», ООО «Г» в адрес ООО «А», подписаны не установленными и неуполномоченными  на это лицами. Поэтому данные, отраженные в счетах-фактурах недостоверны, что влечет за собою нарушение порядка оформления счетов-фактур, регламентированного п. 6 ст. 169 НК РФ.

       По  сведениям ООО КБ «Д» ООО «Б», ООО «Г» и ООО «В» на протяжении всего проверяемого периода осуществляли операции по обналичиванию денежных средств, сокрытых от налогообложения. По расчетному счету  ООО «Б» из 240901,0 тыс. руб., поступивших на расчетный счет с 01.01.06 по дату закрытия счета, 165400,7 тыс. руб. выданы наличными деньгами. Остальная сумма фактически обналичена через другие расчетные счета в банке, также открытых в целях обналичивания денежных средств. Последняя операция по расчетному счету в ООО КБ «Д» перед закрытием ООО «Б» произведена 30.12.06 года. Снято с расчетного счета наличными денежными средствами - 4869,0 тыс. рублей. ООО «В» из 240901,0 тыс. руб., поступивших на расчетный счет с 01.01.2006 по дату закрытия счета, выданы наличными деньгами - 169214,5 тыс. руб. Остальная сумма обналичена через другие расчетные счета. Последняя операция по расчетному счету перед его закрытием в ООО КБ «Д» произведена 30.12.06. Снято с расчетного счета наличными деньгами 4869,0 тыс. рублей. ООО «Г» из 209415,2 тыс. руб., поступивших на расчетный счет с 01.01.06 по дату закрытия счета, выданы наличными деньгами 143751,3 тыс. руб. Остальная сумма обналичена через другие расчетные счета. Последняя операция перед закрытием расчетного счета в ООО КБ «Д» произведена 30.03.05. Снято с расчетного счета наличными деньгами  378,7 тыс. рублей.

       Вышеприведенные факты свидетельствуют об отсутствии разумной деловой цели в действиях  ООО «А» и ООО «Б», ООО «Г», ООО «В», об участии перечисленных лиц в схеме, созданной в целях сокрытия полученных доходов, уклонения от уплаты налогов и сборов и обналичивании денежных средств.

 

       

       ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

       3.1 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НДС

       Проведения  полномасштабной налоговой реформы, стало одной из ключевых мер в  одобренной Правительством стратегии  развития Российской Федерации на период до 2010 года.

       Основными целями налоговой реформы являются¹⁵:

       - снижение налогового бремени;

       - упрощение налоговой системы  путем сокращения количества  налогов и максимальной унификации  режимов их исчисления и уплаты;

       - обеспечение стабильности налоговой  системы;

       - улучшение налогового администрирования;

       - обеспечение прямого действия  законодательства о налогах.

       Одним из важнейших вопросов совершенствования  действующей системы налогообложения  является реализация комплекса мер  по повышению эффективности применения налога на добавленную стоимость, а  том числе по администрированию  этого налога, обеспечивающему около трети налоговых доходов налогового бюджета.

       Учитывая  особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся  практику применения этого налога в  Российской Федерации, в настоящее  время основным направлением совершенствования НДС является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога фактически не уплаченного в бюджет.

       3.1.1 СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ  СТАВКИ

       Важнейшим направлением налоговой политики является снижение налоговой нагрузки на экономику. При этом важным направлением остается и обеспечение для всех видов  предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности. Поэтому представляется обоснованным, начиная с 2007 года перейти на дальнейшее снижение размера ставки НДС. В правительстве уже около пяти лет дискутируется возможность снижения ставки НДС до 13-16% с одновременной отменой льгот по этому налогу. Минфин выступает против резкого снижения НДС, которое, по его расчетам приведет к значительному снижению доходов бюджета.

       На  заседании правительственной комиссии по бюджетным проектировкам министр  финансов Алексей Кудрин высказал мнение о возможном снижении ставки НДС  за счет увеличения налога на добычу полезных ископаемых по природному газу. С 2007 года по налогу на добавленную стоимость следует установить единую ставку в размере 16 процентов с отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров (работ, услуг) в размере 10 процентов. Это позволит, помимо прочего, облегчить администрирование этого налога.

       Однако  существуют и некоторые негативные последствия, которые может повлечь снижение ставки налога до 16%, например, объем выпадающих доходов федерального бюджета составит 150,2 миллиарда рублей (0,5% ВВП), в 2008 году - 188,4 миллиарда рублей (0,8% ВВП). Кроме того, в результате снижения объема налогов, не зависящих от цен на нефть, усилится зависимость бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры. Также следует иметь в виду, что введение в 2007 году единой ставки НДС в размере 16% приведет к росту цен на социально-значимые товары, которые в настоящее время облагаются по ставке 10%. Подтверждением этому являлось введение с 1 января 2002 года НДС по ставке 10% для медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (до 2002 году они освобождались от налогообложения НДС), результатом которого стал резкий рост потребительских цен на медицинские товары в 2002-2003 годах. ¹⁶

       Сегодня введение единой ставки, тем более  на уровне 16 %, оценивается правительством как преждевременное, учитывая необходимость  обеспечивать стабильные доходы бюджетов, прежде всего федерального.¹⁷

       Сегодня нужно совершенствовать сбор НДС, исходя из представленных правительством на ближайшие 3 года предложений, в частности:

       - с 2007 года — переход от разрешительного  к заявительному порядку возмещения экспортного НДС.

       С 2007 года в платежные поручения  введена строка «НДС – платеж», а  всю информацию о суммах и контрагентах расчетов банки будут передавать в налоговые органы. Регистрировать плательщиков НДС и выдавать им свидетельства  участника НДС-оборота планируется в 2008-2009 годах. Такие меры по администрированию НДС предусмотрены в плане Правительства РФ по основным направлениям налоговой политики на 2007-2009 года, который был принят за основу.

       Минфин  России предлагает ввести систему регистрации  налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте основных направлений налоговой политики на 2008-2010 годы, подготовленном Минфином.