Анализ и аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

                                                            ,                                               (22) 

где П – прибыль;

   Аср – среднегодовая стоимость активов.

   Наряду  с рентабельностью активов в  процессе анализа изучают уровень  и динамику рентабельности собственного капитала, внеоборотных и оборотных активов, основных средств. Эти показатели отражают эффективность использования отдельных элементов экономического потенциала и источников их формирования.

   Рентабельность  активов определяется совокупным влиянием ряда факторов, для количественной оценки используются следующие аналитические  модели:

1.Формула  (23): 

                                              ,                                  (23) 

где Коб – коэффициент оборачиваемости;

   Уоа – структура имущества.

   Коэффициент оборачиваемости определяется как  отношение выручки к среднегодовой  стоимости оборотных активов. Структура  имущества определяется как отношение  среднегодовой стоимости оборотных  активов к среднегодовой стоимости активов. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли к выручке.

   2.Формула  (24): 

                                          ,                               (24) 

где Оск – отдача собственного капитала;

   Кнез – коэффициент независимости.

   Отдача  собственного капитала определяется как  отношение выручки к среднегодовой стоимости собственного капитала. Коэффициент независимости  определяется как отношение среднегодовой стоимости собственного капитала к среднегодовой стоимости активов. 

1.3 Особенности аудита финансовых результатов 

   Аудит финансовых результатов деятельности предприятия, как правило, рассматривается  как аудит финансовой отчетности, проводимый либо по инициативе руководства  или собственника предприятия, либо в рамках законодательно существующей ежегодной обязательной аудиторской  проверки.  Однако существует более  широкое определение задач аудита финансовых результатов организации, в этом случае главной задачей  финансового аудита становится анализ эффективности работы предприятия. Целью такой проверки становится оценка финансовых результатов деятельности организации, ее финансового состояния, и наконец, определяется потенциал  в дальнейшей перспективе.

   Целью аудита финансовых результатов, в рамках законодательно существующей ежегодной обязательной аудиторской проверки, является выражение мнения о достоверности отражения в учете отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

   Задачами  аудита финансовых результатов являются анализ и установление:

   - правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от  продаж товаров, продукции, работ,  услуг;

   - правильности учета прочих доходов  и расходов.

   К числу предоставляемых аудитору документов относятся:

   - учредительные документы;

   - протоколы собраний учредителей;

   - приказы;

   - распоряжения;

   - накладные (акты выполнения работ);

   - отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.);

   - выписки банков по рублевым  валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, авизо и  др.);

   - учетные регистры (журналы-ордера  № 11, 15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.;

   - главная книга;

   - форма №2 «отчет о прибылях и убытках».

   При проведении аудита финансовых результатов всю работу аудиторов можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

   На  ознакомительном этапе аудиторами проверяются заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как  закрывается финансовый результат  от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

   Также аудиторам необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». То есть необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

   Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит 99 «Прибыли и убытки». Данная проводка означает прибыль.  Или  Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Данная проводка означает убыток.

   Далее необходимо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли или убытку текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   На  основном этапе аудитор, используя  метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном  этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях  убытках»: выручка себестоимость, валовая  прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

   После чего необходимо приступить к изучению операций, в результате которых формируются  прочие доходы и расходы. Обобщая  результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого  имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов  и прочих операционных расходов.

   Для того чтобы установить обоснованность отражения в учете соответствующих  доходов и расходов, аудиторам  следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

   В таблице 1.5 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов). 

Таблица 1.5 – Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

     
 

Окончание таблицы 1.5

     

   После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования  различных фондов и резервов, создаваемых  на предприятии. Эта проверка состоит  в тщательном изучении отдельных  положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

   После чего аудиторы изучают фактический  порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия  после налогообложения, и его  соответствие порядку, сформулированному  в учетных документах, учетной  политике.

   На  основании протоколов заседаний  общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Выявленные  ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

   К основным видам нарушений, которые  могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов, относятся:

   - нарушения порядка составления  формы № 2 «Отчет о прибылях  и убытках» в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета;

   - неверное отнесение доходов в  составе прочих доходов;

   - неверное отнесение расходов  в составе прочих расходов;

   - неправомерное использование прибыли  отчетного периода;

   - неверная корреспонденция счетов  при отражении прочих доходов  и расходов;

   - неверная корреспонденция счетов  при отражении некоторых расходов  за счет собственных источников  через счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

   По  окончании всех работ аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакте рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

   Результатом же аудита финансовых результатов, проводимого  по инициативе руководства или собственника предприятия становится аудиторский  отчет, в котором содержатся не только выводы по текущему финансовому положению  предприятия, но и даются профессиональные рекомендации по устранению слабых мест и неблагоприятных тенденций, а  также указываются сильные стороны  бизнеса, на которые модно опираться, планируя дальнейшее развитие.

   Аудит финансовых результатов деятельности считается самым важным из всех видов аудита. Это связано с тем, что по итогам выстраивается дальнейшая политика предприятия, проводится оптимизация доходов и расходов. Такой аудит проводят, как правило, при смене руководства компании, реструктуризации, выходе на новые рынки или, напротив, в ситуации кризиса. Аудит финансовых результатов организации позволяет верно оценить его рентабельность, результативность принимаемых мер и принять верные правленческие решения. 
 
 
 
 
 
 

   ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» 

   

1. Характеристика ОАО «Первый хлебокомбинат»

 

   Открытое  акционерное общество «Первый хлебокомбинат» основан в 1932 году в городе Челябинск. Данное предприятие  занимается производством  и реализацией хлебобулочных, мучных кондитерских и бисквитно-кремовых изделий.

   Место нахождения ОАО «Первый хлебокомбинат»: 454091, Россия, Челябинская область, город  Челябинск, ул. 3-го Интернационала, 107.

   Функции единоличного исполнительного органа в настоящее время переданы  управляющей организации – обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «МАКФА».

   Состав  Совета  директоров:

   Юревич  Валерий Михайлович – председатель Совета директоров общества. Заместитель  генерального директора ООО «Управляющая компания « МАКФА»»

   Члены Совета директоров:

   Белоусов  Вадим Владимирович – генеральный  директор ООО «Управляющая компания «МАКФА»

   Юревич  Наталья Евгеньевна – пенсионер

   Мешков  Дмитрий Федорович – директор по коммерции и развитию ОАО «МАКФА»