Анализ и аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

   Урₒ̓ - управленческие расходы отчетного периода в базисных ценах;

   Ур  ̓ - управленческие расходы отчетного периода.

   Изменение прибыли за счет изменения прочих факторов, связанных с реализацией  мероприятий, вызывающих изменение  расходов на продажу и управленческих расходов рассчитывается по формуле (9):

                         

                  

,                               (9) 

где  Рпₒ - расходы на продажу базисного периода;

   Урₒ -  управленческие расходы базисного периода.

   В условиях монопродуктивного производства для оценки влияния факторов на прибыль  от продаж используются данные о ценах  на отдельные виды продукции, сведения о физическом объеме отдельных видов продукции, данные об удельной себестоимости отдельных видов продукции.

   Алгоритм  расчета:

1. Влияние цен на продукцию на изменение прибыли от продаж по формуле (10):         

                            

                        

,                                     (10) 

где qi - физический объем продукции в анализируемом периоде;

   p ͗ - цена единицы продукции в отчетном периоде;

   pₒ - цена единицы продукции в базисном периоде.

2. Влияние физического объема продукции на изменение прибыли от продаж по формуле (11):

                                    

                                                    ,                                            (11)

        

где  Пₒ - прибыль от продаж базисного периода;

   Iqz – индекс физического объема продукции с учетом себестоимости продукции, рассчитывается по формуле (12):

                                      

                                 

,                                                  (12) 

где q ͗ - физический объем продукции в отчетном периоде;

   qₒ - физический объем продукции в базисном периоде;

   zₒ - себестоимость единицы продукции в базисном периоде.

3. Влияние изменения структурных сдвигов в составе реализованной продукции по формуле (13):

                                  

                                       ,                                    (13) 

где  Iqp - индекс физического объема продукции с учетом цен на  продукцию, рассчитывается по формуле (14):

                                                  

                                                      ,                                              (14)                  

где pₒ - цена на продукцию в базисном периоде.

4. Влияние изменения себестоимости продукции на прибыль от продаж по формуле(15):

                                          

                                               ,                                      (15)

                                       

где z ̓ - себестоимость продукции отчетного периода;

   zₒ - себестоимость продукции базисного периода.

   Если  полученный результат положительный, то это свидетельствует о снижении прибыли на соответствующую величину.

5. Влияние на прибыль от продаж изменений в структуре затрат по формуле (16):     

                  

                                   .                           (16)

                       

6. Влияние прочих факторов на прибыль от продаж определяется сальдированным методом (методом остатков) по формуле (17):

                              

                                    ,                            (17) 

где – изменение прибыли от продаж за счет влияния предыдущих пяти факторов.

   При анализе финансовых результатов  также проводят анализ прочих финансовых результатов. Для этих целей  изучаются  прочие доходы и расходы. Составляют таблицу 1.4. 

Таблица 1.4 – Динамика изменения прочих доходов  и расходов, тыс. руб.

     
 

   Данные  таблицы 1.4 позволяют сделать выводы:

1. Об изменении эффективности инвестиционной и финансовой активности организации (по операциям от участия в совместной деятельности и проценты по полученным либо предоставленным кредитам и займам).
2. Об изменении степени контроля за соблюдение хозяйственной дисциплины (по штрафам за нарушение условий договоров, по прибыли (убыткам) прошлых лет, выявленных в отчетном году).
3. О качестве управления дебиторской, кредиторской задолженности, по суммам задолженностей с истекшим сроком исковой давности.

   Конкретные  причины изменений следует выявить  по каждому составному элементу прочих финансовых результатов.

   Так изменение суммы полученных и  уплаченных штрафов может происходить  как в результате нарушения договорных обязательств со стороны деловых партнеров предприятия, так и в связи с ухудшением финансового контроля со стороны предприятия не только в отношении этих партнеров, но и своих снабженческо-сбытовых служб.

   Поэтому наряду с данными таблицы рекомендуется  рассчитывать и изучать уровень  и динамику показателей, отражающих соотношение:

   - штрафов полученных и уплаченных;

   - процентов, полученных за предоставление  займов и уплаченных за пользование  кредитами и займами;

   - дивидендов полученных и уплаченных;

   - возмещений полученных и уплаченных.

   Кроме того, в связи с тем, что операции с ценными бумагами являются важным объектом внимания акционерных обществ  и организаций, занимающихся финансовыми  вложениями, изучаются:

   - курс акций;

   - ценность одной акции;

   - динамика дивидендов;

   - и др.

   Результаты  анализа позволяют выявить конкретные резервы по увеличению прочих финансовых результатов.

   Как было сказано выше, к показателям финансовых результатов деятельности предприятия помимо суммы полученной прибыли, относится уровень рентабельности.

   Показатели  рентабельности характеризуют уровень  доходности организации по различным направлениям. Различают показатели рентабельности:

   - рентабельность продукции;

   - рентабельность продаж;

   - рентабельность производственного  потенциала (производственных ресурсов);

   - рентабельность вложений.

   Показатель  рентабельности продукции является обобщающим и характеризует эффективность  затрат на реализуемую продукцию  и показывает сколько получено прибыли  на каждый рубль проданной продукции  – формула (18):

                                         

                                                        ,                                              (18)        

где Rпрод – рентабельность продукции;

   П–  прибыль от реализации продукции;

   С – полная себестоимость реализованной продукции.

   Показатель  рентабельности продаж показывает сколько прибыли содержится в каждом рубле реализации – формула (19): 

                                              ,                                       (19)                            

где Rпродаж – рентабельность продаж;

   П продаж – прибыль от продаж;

   Вр продаж – выручка-нетто от продаж.

   Рентабельность  производственного потенциала показывает размер прибыли, полученной с каждого  рубля  стоимости производственных ресурсов – формула (20): 

                                      ,                             (20)

                            

   Rпп – рентабельность производственного потенциала;

   П (ЧП,Пдонал., Ппродаж) – чистая прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль от продаж;

   ОПФср – основные производственные фонды, среднегодовая стоимость;

   МОСср – материально-оборотные средства, среднегодовая стоимость.

   По  уровню и динамике данного показателя можно судить об уровне профессионализма предпринимателей в управлении производственными  ресурсами.

   Поскольку основная задача управления этими ресурсами  – повышение эффективности их использования, то в процессе анализа  изучается и оценивается влияние  на изменение рентабельности производственного  потенциала следующих факторов:

   - изменение рентабельности основной  деятельности;

   - изменение фондоемкости продукции;

   - изменение материалоемкости продукции.

   Влияние данных факторов целесообразно изучить  с помощью факторного анализа  методом цепных подстановок и формулы (21):

                                           

                                                     ,                                          (21) 

где ФЕ – фондоемкость;

   МЕ  – материалоемкость.        

     Наиболее обобщающим показателем рентабельности вложений выступает рентабельность активов, которые отражают уровень эффективности экономического потенциала предприятия и показывает размер прибыли, заработанной с каждого рубля, вложенного в активы – формула (22):