Анализ и аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

 

     Данные таблицы позволяют решить следующие задачи:

1. Изучить динамику изменения прибыли в целом и по ее составным элементам в абсолютном и относительном выражении ( столбцы 5 и 7 таблицы 1.1).
2. Оценить вклад каждого составляющего элемента в формировании финансового результата (столбцы 1 и 3 таблицы 1.1).
3. Оценить изменения в структуре прибыли (столбцы 2, 4 и 6 таблицы 1.1).
4. Сделать вывод о воспроизводственной политике организации (по величине и удельному весу чистой прибыли).

   В процессе такого анализа особое внимание уделяется выявлению убытков  по каждому из элементов прибыли  до налогообложения и выяснению  причин их возникновения. Это предполагает знание факторов, влияющих на показатели прибыли. Все факторы, влияющие на прибыль  до налогообложения можно объединить в две группы:

1. Внешние факторы:

   - природно-климатические;

   - экономическая политика государства (налоговая, кредитная, инвестиционная политики);

   - цены на ресурсы;

   - рыночная конъюнктура;

   - договорная дисциплина поставщиков  и покупателей.

   2. Внутренние факторы:

   2.1 влияющие на прибыль от продаж:

   - объем реализованной продукции;

   - структура продукции;

   - цены на продукцию;

   - ритмичность производства и отгрузок  продукции;

   - организация производства и управления;

   - форма расчетов с партнерами;

   2.2 влияющие на прочие доходы  и прочие расходы:

   - финансовая и инвестиционная  активность предприятия;

   - политика управления кредиторской и дебиторской задолженностью;

   - система внутреннего контроля.

   Факторный анализ прибыли от продаж проводится в два этапа:

1. Анализ влияния факторов первого порядка.
2. Анализ влияния факторов второго порядка.

   Взаимосвязь факторов первого и второго порядка  с бухгалтерской прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости  продукции и прочих расходов, снижение которых приводит к увеличению прибыли до налогообложения. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на массу бухгалтерской прибыли, а второго порядка – на объем прибыли от продаж.

   Анализ  влияния факторов первого порядка  должен быть направлен на выявление  конкретных причин изменения прибыли  и резервов ее возможного увеличения. Начать такой анализ целесообразно  с изучения изменений, формирующих  эту прибыль показателей (факторов первого порядка):

   - выручка-нетто от продаж;

   - затраты на производство и  реализацию продукции;

   - расходы на продажу;

   - управленческие расходы.

   Для этого необходимо составить таблицу 1.2. 

Таблица 1.2 – Структура изменения показателей (факторов первого порядка), формирующих прибыль от продаж, тыс. руб.            

     

Окончание таблицы 1.2

 

   Изучение  данных таблицы 1.2 позволяет сделать предварительные выводы о роли выручки и затрат в формировании прибыли от продаж. Для этого следует обратить внимание:

   1. На изменение удельного веса  затратных показателей  выручке,  что позволяет сделать выводы  об изменении рентабельности  продаж (столбцы 2 и 4 таблицы 1.2 – рентабельность продаж).           

   2. На соотношение себестоимости  продаж и прибыли, на основе  которых можно оценить уровень и динамику рентабельности продаж.

   3. На соотношение темпов изменения  выручки и полной себестоимости,  включая расходы на продажу  и управленческие расходы. Если  в динамике увеличивается удельный  вес затрат в выручке, то  это свидетельствует о неоптимальной  политике управления прибылью.

   К факторам второго порядка относятся  факторы, вызывающие изменение факторов первого порядка:

   - объем и структура реализованной  продукции;

   - цены на продукцию и ресурсы  в составе себестоимости;

   - процентные ставки и тарифы  на услуги в составе расходов;

   - себестоимость единицы отдельных  видов продукции;

   - состояние организации производства  и управления на предприятии.

   Для количественной оценки влияния этих факторов на прибыль от продаж могут  использоваться различные методики с разной степенью детализации. Выбор  методики зависит от характера деятельности и типа производства. В условиях диверсификации деятельности предприятия  используется следующий подход.

   На  основе данных, представленных в форме  № 2 «Отчет о прибыли и убытках» и сведений о динамике изменения  цен на ресурсы, продукции, процентных ставок и тарифов на услуги, формируется  таблица 1.3.

                 

Таблица 1.3 - Структура изменения показателей (факторов первого порядка), формирующих прибыль от продаж, тыс. руб.            

   

              

   Алгоритм  расчета показателей таблицы 1.3.

   Общее изменение прибыли от продаж производится по формуле (1):

         

 

         (1) 

где ΔП – общее изменение прибыли от продаж;

   П ̓ - прибыль от продаж в отчетном периоде;

   Пₒ - прибыль от продаж в базисном периоде;

   ΔПр – изменение показателя прибыли за счет изменения цен на продукцию;

   ΔПq - изменение показателя прибыли за счет изменения объема продукции;

   ΔПстр - изменение показателя прибыли за счет изменения объема продукции;

   ΔПс - изменение показателя прибыли за счет изменения себестоимости реализованной  продукции;

   ΔП% - изменение показателя прибыли за счет изменения процентных ставок и тарифов на услуги в составе расходов на продажу и управленческих расходов;

   ΔПпроч - изменение показателя прибыли за счет изменения прочих факторов, связанных  с реализацией мероприятий, вызывающих изменение расходов на продажу и  управленческих расходов.

   Изменение прибыли за счет изменения цен  на продукцию рассчитывается по формуле (2): 

                                               

                                               (2) 

где  В ̓ - выручка-нетто от продаж в отчетном периоде;

   Вₒ̓ - выручка-нетто от продаж отчетного периода в базисных ценах.

   Изменение прибыли за счет изменения объема продукции  рассчитывается по формуле (3):

          

                                             

,                                            (3)

    

                                                                                                                   

где   Впₒ - валовая прибыль в базисном периоде;

   ΔIq – изменение индекса физического объема продукции, рассчитывается по формуле (4): 

                                                  

,                                                 (4)

                                                    

где Iq - индекс физического объема продукции, рассчитывается по формуле (5):                                                         

                                                                                                                      

где Сₒ͗ - себестоимость реализации отчетного периода в базисных ценах;

Сₒ - себестоимость  реализации базисного периода.

   Изменение прибыли за счет изменения структуры  продукции рассчитывается по формуле (6): 

                                              ,                                  (6)

                                      

где  Впₒ͗ - валовая прибыль отчетного  периода в базисных ценах.

   Изменение прибыли за счет изменения себестоимости  реализации рассчитывается по формуле (7):

                                            

                                       

,                                               (7)

 

где  Сₒ͗ - себестоимость реализации отчетного периода в базисных ценах;

   Сₒ - себестоимость реализации базисного  периода.

   Изменение прибыли за счет изменения процентных ставок и тарифов на услуги в составе  расходов на продажу и управленческих расходов рассчитывается по формуле (8):

                         

                              

,                                      (8)   

где  Рпₒ ̓ - расходы на продажу отчетного периода в базисных ценах;

   Рп ̓ - расходы на продажу отчетного периода;