Анализ и аудит финансового результата на примере ОАО «Первый хлебокомбинат»

   Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

   Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

   Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов.

   Как было сказано выше доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов и относятся на счет 98 «Доходы будущих периодов».

   К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

   98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов»,

   98-2 «Безвозмездные поступления»,

   98-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы»,

   98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей» и др.,

   На  субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

   По  кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущему отчетному периоду, а  по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

   Например, поступившие в счет доходов будущих  периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса»  и кредиту субсчета 98-1. При наступлении  отчетного периода, к которому эти  платежи относятся, их списывают  с кредита счета 90 «Продажи « в  дебет субсчета 83-1.

   На  субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции  со счетом 08 отражается рыночная стоимость  активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:

   - по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

   -  по иным полученным безвозмездно материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат.

   На  субсчете 98-3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

   В соответствии с «Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

   Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

   Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

   Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

   Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

   На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы « и кредитуют  счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской  задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с  кредита счетов 62 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  и т.д. Присоединение неизрасходованных  сумм резервов сомнительных долгов к  прибыли года, следующего за годом  их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

   Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

   Нераспределенная  прибыль может расходоваться  по следующим направлениям:

1. Выплата дивидендов акционерам (для акционерных обществ) и процентов участникам паевых взносов (для обществ с ограниченной ответственностью).
2. Формирование резервного капитала, который образуется от нераспределенной прибыли и обычно составляет 15-25% от уставного каптала. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 5% от суммы нераспределенной прибыли.
3. По усмотрению предприятий могут создаваться фонды накопления и потребления. Фонд накопления – это средства, которые направляются на проведение научно-исследовательских, проектных и конструкторских работ, на разработку  внедрение в производство новых видов продукции, техническое перевооружение или реконструкцию предприятия, на погашение долгосрочных кредитов. Фонд потребления – это средства, предназначенные для удовлетворения материальных потребностей работников (на выплаты премий, вознаграждений и материальной помощи работникам).
4. После всех представленных выше направлений расходования нераспределенной прибыли оставшаяся ее часть капитализируется, то есть направляется в развитие деятельности:

   - увеличение объемов производства  и реализации продукции;

   - открытие новых направлений деятельности.

   Списание  средств со счета 84 в пользу выплат доходов учредителям осуществляется по дебету 84 счета и по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями». Или  списание средств с 84 счета пользу расчетов с персоналом осуществляется также по дебету 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Оставшаяся  после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой  составную часть 

   собственного  капитала предприятия.

   С увеличением капитала предприятия  связаны также использование  прибыли на отчисления в резервный капитал – по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут разделяться. 

   

2. Порядок проведения анализа финансовых результатов

 

   Анализ  финансового состояния предприятия  является важнейшим условием успешного  управления его финансами. Различные  стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную  денежную оценку в системе показателей  финансовых результатов. Наиболее важные показатели финансовых результатов  деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках  в форме № 2 годовой и квартальной  отчетности.

   К показателям финансовых результатов  деятельности предприятия в первую очередь относится сумма полученной прибыли и уровень рентабельности. Прибыль предприятия получают главным  образом от реализации продукции, а также других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т. д.).  Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

   Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности являются:

   - систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

   - определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

   - выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

   - оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

   - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

   Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем  лучше его финансовое состояние.

   Различают следующие показатели прибыли:

1. Прибыль от продаж.
2. Прибыль до налогообложения.
3. Чистая (нераспределенная) прибыль.

   Именно  чистая прибыль является конечным финансовым результатом, формирование которого может  быть представлено следующим образом:

1. Выручка-нетто от продаж за минусом себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг образует валовую (маржинальную) прибыль.
2. Валовая (маржинальную) прибыль за минусом коммерческих расходов (на продажи) и управленческих расходов образует прибыль от продаж.
3. Прибыль от продаж за минусом прочих доходов и прочих расходов образует прибыль до налогообложения.
4. Прибыль до налогообложения за минусом налогов и иных обязательных платежей образует чистую (нераспределенную) прибыль.

   Для проведения анализа величины, структуры  и динамики конечного финансового  результата на основе данных формы  № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибыли и убытках» заполняется  аналитическая таблица 1.1. 

Таблица 1.1 – Анализ структуры конечного  финансового результата, тыс. руб.