Аудит финансовых результатов

3.2 Аудит финансовых результатов

 

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:

• учетная политика;
• устав предприятия;
• бухгалтерский баланс на 1.01.09 года;
• отчет о прибылях и убытках на 1.01.09 года;
• оборотно - сальдовые ведомости по всем счетам за 2009 г. и 90, субсчета 90.1; 90.2; 90.8 и счетами 20, 26;
• договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);
• первичные учетные документы (выборочно).

Аудит планируется  и проводятся таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит мной проводился на выборочной основе.

Первым  этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего  контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию  и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «ТРИСА-М» (директор). Бухгалтерия ООО «ТРИСА-М» работает, как структурное подразделение (гл. бухгалтер, кассир). Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

При проведении аудита на первом этапе  составляется вопросник (таблица 3.13), в  котором отражаются основные вопросы  аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки  от продаж продукции, услуг; учету себестоимости  произведенной продукции и услуг  и др.

 

Таблица 3.13 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М»

№	Критерий оценки	Вопрос	да	нет	Нет ответа	Прим.
1	2	3	4	5	6	7
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров  соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			Х
4	Полнота	Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу?			Х
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке  счетов на отгрузку?	Х
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного  разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в  учете?	Х
10	Оценка	Возможен ли отпуск изделий при  наличии большого риска платежа?		Х
11	Классификация	Производится ли сопоставление  результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление  журналов-ордеров и перенесение  итогов в Главную книгу?			Х
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление  отчетных документов с исходными  материалами			Х

 

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО «ТРИСА-М» имеются определенные недочеты в  организации учета продаж продукции  и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучается формирование доходов  и расходов. Выборочно были проверены  договора на оказание услуг «ТРИСА-М». Суммы в счетах на оплату соответствуют  суммам в счет фактурах. Доходы и  расходы «ТРИСА-М» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выявленные  на первом этапе недочеты в организации  учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят  о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции  и услуг); «Себестоимость проданной  продукции и услуг»; «Управленческие  расходы».

Аудит выручка  от продаж ООО «ТРИСА-М» проведем по данным 2009 г. Для аудита у предприятия  были затребованы следующие материалы:

- Бухгалтерский  баланс, форма № 1, «Отчет о  прибылях и убытках», форма №  2 (Приложение Д);

- Оборотно  – сальдовая ведомость по всем  счетам за 2009г (Приложение Е);

- Оборотно  – сальдовая ведомость по счету  90.1 (Приложение Ж)

- Учетная  политика предприятия (Приложение  Б).

Выручку ООО «ТРИСА-М» получает от продажи  собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно –  сальдовой ведомости по всем счетам – счет 90.1 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным  видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручкой  является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления  от продажи продукции;

- поступления  за оказания услуги;

- арендная  плата за предоставленные помещения.

Она определяется на основании данных о суммарном  за 2009 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», поскольку по учетной  политике ООО «ТРИСА-М» работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без «Акцизов» и  «Экспортных пошлин». Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2009 г. приведена в  таблице 3.14.

 

Таблица 3.14 – Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 010	Оборотно - сальдовая  ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 90.1
Выручка-нетто  от продажи продукции, тыс. руб.	1858	1858

 

Данные  совпадают.

Для аудита себестоимости были привлечены следующие  отчетные документы:

- Бухгалтерский  баланс (форма № 1), «Отчет о  прибылях и убытках», (форма №  2);

- Оборотно  – сальдовая ведомость по всем  счетам за 2009 г;

- Журнал  – ордер по счету 20 (Приложение  З);

- Журнал  – ордер по счету 90.2 (Приложение  И);

- Учетная  политика предприятия.

Себестоимость проданной продукции и оказанных  ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о  расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

- расходы,  связанные с производством продукции;

- расходы,  связанные с оказанием услуг;

- расходы,  связанные с предоставлением  помещений в аренду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты  «ТРИСА-М» группируют и учитывают  по следующим статьям калькуляции:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

 

Формулы расчета ее можно представить  следующим образом:

Строка 020 формы N 2

=

Оборот по дебету субсчета 90-2

–

Оборот по кредиту счета 20

 

1612261 руб. = 2360452 - 748191

 

Проверка  правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена  в таблице 3.15.

 

Таблица 3.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 020	Оборотно - сальдовая  ведомость по всем счетам за 2009 г., (сч.90.2 – сч.20)	Журнал - ордера за 2009 г. (сч.90.2 – сч.20)
Себестоимость продукции  и услуг, тыс. руб.	1901	1612	1612

 

Данные  не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной  бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты  документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы  по объектом учета затрат и статьям  расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым  органами по причине упрощенной налоговой  отчетности при использовании единого  налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны  при налоговой отчетности.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно – сальдовой  ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).

Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 в  качестве условно – постоянных относятся  в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Данные  проверка правильности отображения  управленческих расходов приведены  в таблице 3.16.

 

Таблица 3.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 040	Оборотно - сальдовая  ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 26	Оборотно - сальдовая  ведомость по счетам 90.8 за 2009 г.,
Управленческие  расходы	20	20	20

 

Расхождений не выявлено.

По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения  и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части  учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены  в таблице 3.17.

 

Таблица 3.17 – проверка расчета единого  налога, руб.

Показатели	Сумма полученных доходов	Сумма произведенных  расходов	Налоговая база	Сумма исчисленного налога	Сумма единого  налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период
По расчету	1619497	1677126	1619497	16195	2021
По декларации	1619497	1677126	1619497	16195	2021
Отклонения	-	-	-	-	-

 

Расхождений не выявлено.

Помимо  проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена  проверка первичных материалов по учету  затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором  отмечено, что трудоустройство проведено  в соответствии с законодательством  и закреплено приказом с датой  трудоустройства и оговоренной  ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и  удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка  табелей учета рабочего времени  показала, что включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в нарядах и табелях  учета фамилии совпадают с  данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в  нескольких расчетно – платежных  ведомостях не обнаружено.

В ходе проведенной  выборочной аудиторской проверки, в  ведении первичных учетных, сводных  и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов  и искажений не выявлено лишь при  перенесении данных из оборотно –  сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность – завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.

 

Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов  по данным «Отчета о прибылях и  убытках» и Аудита учетных материалов

Исполнитель	Год	Выручка нетто  от продажи продукции	Себестоимость проданной  продукции	Валовая прибыль	Управленческие  расходы	Прибыль от продаж	Рентабельность  производственной деятельности, %	Рентабельность  активов, %	Рентабельность  продаж, %
Строка		010	020	029	040	140	029/(020+040)	029/300	140/010
«ТРИСА-М»	2008	1858	1910	- 43	20	- 63	- 3	- 14	- 3
Аудитор	2008	1858	1612	246	20	226	15	55	12