Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере Конаковской ЦРБ

Из таблицы видно, что дебиторская задолженность по ОМС возникла только  по статье «Расчеты по выданным авансам». За год она возросла на 450,5 %. или на 72,2 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности по данной статье чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, инфляция.

Полученные данные необходимо изучить более глубоко и выяснить, каковы причины столь большого роста задолженности перед учреждением: либо это рост закупок, либо рост просроченных платежей и поставок. В последнем случае необходимо принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основании оперативных аналитических данных бухгалтерского учета дебиторскую задолженность группируют по срокам погашения дебиторами долгов предприятию. По срокам возникновения для целей анализа выделяют дебиторскую задолженность до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев, более 3 месяцев (табл.6).

Таблица 6

Анализ дебиторской задолженности по статье «Расчеты по выданным авансам» по срокам погашения за 2010 г. (ОМС).

Из данных таблицы видно, что структура задолженности МУ КЦРБ к концу года улучшилась, так как удельный вес просроченной дебиторской задолженности снизился на 49,5%. Нормальная дебиторская задолженность за работы, товары и услуги, связанная с установленными условиями расчетов, составила 54,4 %. Однако следует обратить внимание на проявившуюся негативную тенденцию к росту сроков исковой давности просроченной дебиторской задолженности. Если на начало года просроченная дебиторская задолженность отсутствовала, то на конец года появилась просроченная задолженность со сроками от 1-30 дней (35,8 %), более 30 дней (7,0 %).

Анализируя эту ситуацию, выяснилось, что сумма просроченной задолженности по ОМС в размере 92,8 тыс. руб. возникла в декабре 2010 г. с ООО «Лема», ЗАО НПО «Биоконт» за счет предоплаты за медикаменты и с ЧП Куприянова за счет предоплаты за продукты питания. Задолженность была погашена в январе 2011 г. Рост дебиторской задолженности в 2010 г объясняется также ростом закупок и влиянием инфляции.

Изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и, прежде всего просроченной уделяют особое внимание. По каждой сумме определяют время возникновения долга, его причины и размер. Проанализировав расчеты, принимают меры к взысканию задолженности.

2.3 Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Проанализируем кредиторскую задолженность в разрезе источников: бюджет, ОМС, платные услуги (табл. 7).

Таблица 7

Кредиторская задолженность МУ КЦРБ в разрезе источников финансирования за 2008 - 2010 г.г.

Изучение кредиторской задолженности начинается с определения ее удельного веса в формировании финансовых ресурсов учреждения. В 2007 г.  удельный вес кредиторской задолженности в сумме по балансу составлял 6,4%, в 2008 г – 2,0% и в 2009 г. – 3,5%. Отношение суммы заемных средств к общей сумме актива баланса называется коэффициентом зависимости учреждения от кредиторской задолженности. Этот коэффициент дает представление о том, насколько активы учреждения сформированы за счет кредиторской задолженности. Это говорит о том, что МУ КЦРБ не имеет достаточной суммы собственных денежных средств, вовлекаемых в оборот, и на 6,4%, 2,0% и 3,5% формирует свои активы за счет заемных средств, в частности, кредиторской задолженности (увеличение финансовой зависимости от внешних кредиторов).

Из таблицы видно также, что незначительную сумму из всей задолженности составляет кредиторская задолженность по платным услугам, так как платные услуги – это не основная деятельность учреждения. Кроме того, произошло уменьшение не только общей суммы кредиторской задолженности за 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 7173,3 тыс. руб. (с 10494,2 тыс. руб. до 3320,9 тыс. руб.), но и в разрезе всех источников финансирования. Резкое снижение кредиторской задолженности хорошо видно по источнику финансирования ОМС. Данное снижение говорит о том, что учреждение старается своевременно, хотя и не полностью рассчитываться со своими контрагентами. Имеет тенденцию к уменьшению и кредиторская задолженность по бюджету и платным услугам.

Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., то неблагоприятная ситуация сложилась по источнику финансирования ОМС (рост кредиторской задолженности составил 1038 %).

Проанализируем, в результате чего в 2010 году произошел рост кредиторской задолженности более чем в 1000 раз по источнику финансирования ОМС. Для этого целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения. Кредиторскую задолженность изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для анализа используется только достоверная информация по видам и срокам задолженности. Для этого изучаются контракты, договора, проверяется точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, списанную на увеличение финансирования.

Кредиторская задолженность МУ КЦРБ характеризуется следующими данными (табл. 8).

Таблица 8

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности

МУ КЦРБ за 2010 г. (ОМС).

Данные этой таблицы свидетельствуют об очень большом увеличении кредиторской задолженности учреждения. Рост кредиторской задолженности на конец года относительно его начала составил 1038%, или 3292,2 млн. руб. Отрицательные суммы по платежам в бюджет возникли в результате большей уплаты налога, чем необходимо по расчету, то есть переплаты по налогу (предоплата за январь месяц), а по прочим расчетам с кредиторами - предоплата по алиментам. МУ КЦРБ старается уплачивать налоги с запасом, чтобы застраховать себя от пени в случае уточнения расчета по налогу. Однако это отвлекает денежные средства учреждения и может неблагоприятно сказаться на его финансовом положении.

Самые неблагоприятные изменения произошли по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это наиболее распространенный вид кредиторской задолженности, который характерен для нормальной финансово-хозяйственной деятельности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности, задолженность по заработной плате. В начале и в конце отчетного года долг перед поставщиками и подрядчиками составил 217,0% и 105,4% соответственно. С одной стороны это является положительным моментом, так как эта задолженность наименее опасна для учреждения ввиду отсутствия жестких нормативов оплаты. С другой стороны, наличие большого долга перед поставщиками и подрядчиками приводит к снижению деловой репутации учреждения. Удельный вес задолженности сократился на 111,6 %. Однако в абсолютной сумме и относительном выражении кредиторская задолженность возросла  и составила 3078,0 тыс. руб. или 504,1%.

Согласно оборотно-сальдовых ведомостей за 2010 г.г. учреждение не имеет задолженностей перед персоналом. Указанная задолженность является текущей и, как правило, погашается в течение месяца.

Кредиторская задолженность возникла по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленные медикаменты, перевязочный материал, инструменты медицинского назначения, продукты питания. Наличие значительных размеров кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, ослабление контроля за состоянием расчетов и связанных с этим необеспеченных финансированием расходов, инфляция.

Полученные данные необходимо изучить более глубоко и выяснить, каковы причины столь большого роста задолженности учреждения: либо это рост закупок, либо рост просроченных платежей, Для этого кредиторскую задолженность детализируют по суммам и срокам платежа (табл. 8). Это необходимо, чтобы не допустить просрочки платежей и связанных с этим штрафных санкций, а также установить приоритет и последовательность погашения долговых обязательств.