Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере Конаковской ЦРБ

Периодичность возврата краткосрочной задолженности различным кредиторам: поставщикам товарно-материальных ценностей, персоналу по оплате труда, бюджету по налогам, подотчетным лицам, заказчикам по авансам и другим субъектам хозяйствования выражается в показателе погашаемости кредиторской задолженности.

Расчет показателей оборачиваемости и погашаемости осуществляется по единому методологическому принципу, в основе которого лежит деление средних остатков по бухгалтерским счетам на уменьшающий эти счета оборот. Таким образом, для счетов активов в знаменателе берется оборот по кредиту, а для счетов пассивов — оборот по дебету. Именно операции, приводящие к уменьшению счета, указывают на завершение процесса прохождения средств по этому счету (то есть на полный оборот) и характеризуют тем самым движение стоимости по данному объекту учета. Показатель оборачиваемости рассчитывается по формуле:[13]

Показатель оборачиваемости

(погашаемости) дебиторской                =                                                  (1)

задолженности

где               п — количество дней изучаемого периода;

Дн — дебиторская задолженность на начало периода;

Дк — дебиторская задолженность на конец периода;

КО — сумма погашенной кредиторской задолженности.

Показатель погашаемости

кредиторской задолженности   =                                                 (2)

где               n — количество дней изучаемого периода;

Кн — кредиторская задолженность на начало периода;

Кк — кредиторская задолженность на конец периода;

ДО — сумма погашенной дебиторской задолженности.

Для того чтобы сопоставить средний срок оборота дебиторской задолженности и погашения имеющихся долговых обязательств по расчетам с кредиторами, рассчитаем показатели оборачиваемости и погашаемости для МУ КЦРБ за 2010 г.

Показатель оборачиваемости будет равен 7 дням:

(10293,7+1935,8) / 2 ´ 360 /315862,3 = 7.

Показатель погашаемости равняется 120 дням:

(3320,9 +5596,2) / 2 ´ 360 13425,3 = 120.

Так как оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то это означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы кредиторской и дебиторской задолженности последняя поступит раньше, чем наступит срок погашения кредиторской задолженности.

Таким образом, продолжительность пребывания заемных средств в распоряжении учреждения в среднем в 17 раз больше, чем нахождение ресурсов учреждения в обороте других юридических и физических лиц, что может вызвать несбалансированность денежных потоков. Тем не менее, срок погашаемости кредиторской задолженности находится в тех рамках, при которых, с одной стороны, не происходит перехода в долгосрочные обязательства, а с другой, есть возможность использовать «чужие» средства.

Для более точной оценки соотношения сроков оборота необходимо учитывать, что для их расчета используются фиксированные данные на определенную дату. Поэтому изменение показателей оборачиваемости и погашаемости не всегда отражает изменение политики управления размещения средств учреждения. Фактором, влияющим на изменение данного показателя, является также изменение распределения дебиторской и кредиторской задолженности во времени.

Считается, что превышение дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Это говорит о возможном создании угрозы финансовой устойчивости предприятия. Считается также, что оборачиваемость по дебиторской задолженности не должна превышать оборачиваемости по кредиторской, дабы не вызвать несбалансированность денежных потоков. В анализируемом медицинском учреждении выполняются оба эти условия. Значит, соотношение этих задолженностей является оптимальным.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим для оценки рационального формирования источников финансирования деятельности МУ КЦРБ, при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

ГЛАВА 3. Меры по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью МУ КЦРБ

3.1 Прогнозирование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Платежи и размер дебиторской и кредиторской задолженности являются обязательным разделом финансового планирования учреждения.

Оптимизация величины задолженности ограничена возможностями учреждения оттянуть платежи (кредитоспособность, жесткость требований кредиторов и др.). Однако, даже имея такие возможности, не следует исходить из принципа: «чем больше – тем лучше» (даже по бесплатной задолженности поставщикам, не говоря уж об оплачиваемых долгах). Следует грамотно планировать величину задолженности с учетом потребности в средствах.[14]

Прогнозирование долговых обязательств, т.е. расчет ожидаемых сумм дебиторской и кредиторской задолженности по месяцам в течение года, в условиях российской экономики может оказаться весьма ориентировочным, но необходимым, так как без него невозможно управлять финансовой деятельностью учреждения и избежать неожиданной нехватки денежных средств в самое неподходящее время.

Расчет дебиторской и кредиторской задолженности на перспективу ведется на основе бюджета денежных поступлений, связанных с основной деятельностью, и данных финансовой отчетности о движении денежных средств.

Для этого составляется бюджет денежных поступлений и оттока средств, в том числе поступлений от возврата долгов и оттока от ожидаемого увеличения или уменьшения кредиторской задолженности (табл.10).

Таблица 10

Бюджет денежных поступлений и оттока средств

за период январь-апрель 2011 г., тыс. руб.

Данные об остатке денежных средств на 1 января получают из баланса медицинского учреждения на начало года. Конечное сальдо января становится начальным остатком денежных средств февраля и т.д. В приведенном примере бюджет денежных средств показывает, что необходимость привлечения кредита возникает уже в начале года и достигает максимума в 1900 тыс. руб. в феврале месяце. В дальнейшем кредиторская задолженность медицинского учреждения может быть существенно уменьшена за счет того, что в последующие месяцы приток денежных средств превышает их отток.

При прогнозировании долговых обязательств и составлении бюджета денежных средств на определенную дату необходимо определить срок коммерческого кредита, предоставляемого покупателями, и срок отсрочки по оплате счетов за товарно-материальные ценности, полученные учреждением от поставщиков. С учетом этих сроков рассчитываются ожидаемые суммы поступлений и платежей денежных средств по месяцам в течение года и соответствующая величина дебиторской и кредиторской задолженности. Длительность отсрочки прописана в договоре поставки. Отсрочка бывает:

            - от поставки до поставки – особо доверительная отсрочка, предоставляемая клиентам обычно под личное поручительство торгового представителя или его руководителя;

           - в банковских днях;

           - в календарных днях.

Многие так и не научились правильно рассчитывать отсрочку. Типичная ошибка – неумение считать календарные и банковские дни. Отсрочка, предоставляемая на срок, оговоренный в банковских днях, не включает в себя выходные и праздничные дни, а в календарных днях – включает.

Прогноз дебиторской задолженности состоит в определении возможного долга покупателей на конец прогнозируемого периода. Для этого кроме данных о предстоящих продажах и средних показателях стоимости отпуска продукции (товаров) в кредит следует изучить работу учреждения с дебиторами в прошлые периоды и оценить так называемый средний период инкассации сумм дебиторской задолженности.

Для анализа и прогноза следует использовать данные о структуре дебиторской задолженности на несколько последних отчетных или промежуточных дат. Она характеризует сроки задолженности по каждому дебитору, а не средний период возврата соответствующих сумм. Сопоставив данные за несколько месяцев, можно выявить новые счета с нормальной и просроченной задолженностью и предсказать по ним время погашения платежа.

При оценке кредиторской задолженности в действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отгруженных поставщиком без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др.

Текущая оценка кредиторской задолженности используется в аналитических целях. Она представляет собой дисконтированную величину будущего платежа поставщикам и подрядчикам. Если задолженность кредиторам может быть погашена разными способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, при покупке товарно-материальных ценностей в качестве условий платежа предусматривается 3% скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5%, если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2%. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена.[15]

При прогнозировании дебиторской и кредиторской задолженности следует придерживаться определенной осмотрительности и профессионального скептицизма. Нельзя стремиться к неразумному занижению обязательств кредиторам, что в условиях неопределенности рынка чревато негативными последствиями.

Что же касается прогнозирования в МУ КЦРБ, то оно либо отсутствует, либо делается «на глаз».

3.2 Рекомендации по эффективному управлению дебиторской и кредиторской задолженностью МУ КЦРБ

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Для того чтобы эффективно управлять долгами предприятия необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру в конкретной ситуации: составить бюджет задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с контрагентами учреждения и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.[16]

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.