Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере Конаковской ЦРБ

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по разным признакам.

По срокам образования дебиторскую задолженность можно разделить на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается дебиторская задолженность со сро­ком погашения до 30 дней, среднесрочной - дебиторская задолженность со сроком погаше­ния от 1 до 12 месяцев, долгосрочной - свыше 12 месяцев.

По целесообразности образования дебиторскую задолженность может быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормальными сроками документооборота. Просроченная задолженность - дебиторская задолженность, связанная с ошибками в оформ­лении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.; она является неоправданной.

В зависимости от обеспечения дебиторская задолженность классифицируется как обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Она может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По степени надежности возврата задолженности можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надежной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. В свою очередь, сомнительной является просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а также признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и др.).

По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, среднеликвидную и неликвидную задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая на может быть конверсирована в денежные средства, является неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности являются среднеликвидными.

Наиболее распространенной является классификация дебиторской задолженности по элементам, которая раскрывает ее состав и структуру.  

Дебиторская задолженность медицинских учреждений, образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период, показывается во втором разделе актива баланса «Финансовые активы».

Счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» предназначен для учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Этот счет открывается и ведется только администраторами поступлений в бюджет, то есть:

- органами государственной власти,

- органами местного самоуправления,

- органами управления государственным внебюджетным фондом,

- Центральным банком Российской Федерации,

- бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Поэтому, медицинское учреждение не используют счет 0020500000 для отражения полученных доходов.

Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для отражения бюджетными учреждениями всех видов перечисленных авансов (то есть дебиторской задолженности), за исключением авансов, выданных подотчетным лицам.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 020800000.

По строке «Расчеты по выданным авансам» учреждением отражается сумма его дебиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета:

- 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;

- 020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;

- 020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;

- 020604000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;

- 020605000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;

- 020606000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;

- 020607000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;

- 020608000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;

- 020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

- 020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

- 020611100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

- 020612200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

- 020613300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

- 020614400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям»;

- 020615500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

- 020616000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению»;

- 020617000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

- 020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;

- 020619000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств»;

- 020620000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;

- 020621000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов»;

- 020622000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов»;

- 020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

- 020624000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».

Счет 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» применяется для отражения сумм задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.

Этот счет, так же, как и счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», применяется главными распорядителями бюджетов.

Учет задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, государственным кредитам ведется на следующих счетах:

- 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;

- 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

- 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств»;

- 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам»;

- 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям».

Счет 020900000 «Расчеты по недостачам» применяется для отражения расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц или списанию в установленном порядке, если виновные лица отсутствуют.

Счет 020900000 «Расчеты по недостачам» включает следующие субсчета:

- 020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;

- 020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;

- 020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;

- 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;

- 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».

Счет 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами» применяется для учёта расчётов с прочими дебиторами, включает следующие субсчета:

- 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»;

- 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам.[6]

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Кредиторская задолженность медицинских учреждений, образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период, показывается в третьем разделе «Обязательства» пассива баланса.

По строке «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030100000) отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 и задолженность по внешнему долгу по счету 030102000.

По строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030200000) учреждением отражается сумма его кредиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета:

- 030201000 «Расчеты по оплате труда»;

- 030202000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

- 030203000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

- 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

- 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

- 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

- 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

- 030208000 «Расчеты по субсидиям государственным организациям»;

- 030209000 «Расчеты по субсидиям негосударственным организациям»;

- 030210000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

- 030211000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

- 030212000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

- 030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения»;

- 030214000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

- 030215000 «Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

- 030216000 «Расчеты по прочим расходам»;

- 030217000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

- 030218000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;

- 030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;

- 030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

- 030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

- 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале»;

- 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов».

По строке «Расчеты по платежам в бюджеты» (030300000) отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета:

- 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;