Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере Конаковской ЦРБ

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

При анализе кредиторской задолженности медицинского учреждения важно определять его обеспеченность финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете расходов бюджета расчетов с кредиторами. Выделение бюджетных и внебюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений — к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов. Поэтому для оценки своевременности расчетных операций и контроля за погашением задолженности по бюджетным и  внебюджетным средствам необходимо сопоставлять фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливать количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов. Фактические сроки погашения налоговых обязательств перед бюджетом сопоставляются со сроками, установленными законодательством.

Для контроля над кредиторской задолженностью важнейшим условием является отслеживание сроков оплаты. Снижению задолженности способствует эффективное управление ею посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет кто из кредиторов, долго ждет оплаты и скорее всего, начнет проявлять нетерпение. МУ КЦРБ необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного погашения. На основании полученных данных разработать план по постепенному погашению просроченной кредиторской задолженности.

Осуществление ряда несложных и эффективных мероприятий по совершенствованию управления состоянием кредиторской задолженности позволяет улучшить результаты деятельности учреждения, в том числе состояние платежеспособности и ликвидности активов. Указанные мероприятия касаются, прежде всего, выбора поставщика, согласования и выбора условий поставки, совершенствования контроля операций с кредиторами, мотивации персонала.

Контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности – важная часть управления учреждением в целом.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью включает следующие процедуры:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности;

- обобщение данных, анализ причин и факторов возникновения просроченной задолженности;

- погашение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.[17]

Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, анализ причин ее возникновения, выявление просроченной задолженности являются необходимой информационной основой для принятия необходимых и своевременных решений, направленных на ликвидацию задолженности, и основой для определения показателей качества управления.

Проведение инвентаризации осуществляется перед составлением годового отчета. В МУ КЦРБ сверка расчетов с контрагентами проводится на 1 ноября отчетного года. Но спорные ситуации с контрагентами могут возникнуть и раньше. Расчеты с кредиторами и дебиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются ею правильными.[18]

Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете составляют акты сверки. Они составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования должника обоснованны, то в бухгалтерском учете учреждения должны быть оформлены корректирующие записи.

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской и задолженности МУ КЦРБ можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений медицинского учреждения с ее контрагентами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния учреждения. Тем не менее, динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности  свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Чтобы избежать значительных объемов дебиторской и кредиторской задолженности, учреждение должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую  причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых кредиторы подтверждают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому кредитору в отдельности и  своевременное  принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке. Несмотря на то, что ситуация в медицинском учреждении достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительная, тем не менее, рост объемов задолженностей определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Для улучшения финансового положения медицинского учреждения необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы не допустить превышение дебиторской задолженности и не создать угрозу финансовой устойчивости учреждения;

2) контролировать расчеты, чтобы не допускать появление просроченной задолженности.

В виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности МУ КЦРБ можно рекомендовать  в своей учетной политике пересмотреть изменение сроков инвентаризации задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально. Ежеквартальная инвентаризация задолженности позволит контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям. Кроме того, чтобы не допустить рост кредиторской задолженности, необходимо производить закупку товарно-материальных ценностей согласно утвержденной смете доходов и расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся анализа и управления  дебиторской и кредиторской задолженностью. В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и сущность дебиторской и кредиторской задолженности, описаны источники информации для анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью, а также возможности ее прогнозирования. При исследовании дебиторской и кредиторской задолженности на примере МУ КЦРБ раскрыты состав, динамика, структура и как следствие проблематика изменения данных задолженности.

На основании полученных данных можно сделать выводы.

Анализ дебиторской задолженности МУ КЦРБ показал, что в медицинском учреждении за период 2008 – 2010 г.г. произошло снижение удельного веса дебиторской задолженности к общей сумме активов. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно и является дополнительным резервом укрепления платежеспособности учреждения. В ходе анализа кредиторской задолженности наблюдается снижение доли кредиторской задолженности к сумме по балансу за 2009 г. на 4,42%, за 2010 г. кредиторская задолженность увеличила свою долю на 1,48%. То есть учреждение имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе источников финансирования за период 2008 – 2010 г.г. показал значительное увеличение дебиторской и кредиторской задолженность по источнику финансирования ОМС в 2010 году – темп роста составил 450,5% и 1038 % соответственно.

По результатам анализа дебиторская задолженность по ОМС увеличилась по статье «Расчеты по выданным авансам»  на 72,2 тыс. руб. или 450,5%. Что касается кредиторской задолженности по ОМС, то   наибольший удельный вес в ее структуре занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками. В абсолютной сумме и относительном выражении она составила 3078,0 тыс. руб. или 504,1%. Это говорит о наличии просроченной задолженности и расширении закупок товарно-материальных ценностей на условиях последующей оплаты, что свидетельствует о финансовых затруднениях медицинского учреждения. Так как за 2010 г. накопилась крупная сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (3932,5 тыс. руб.), то необходимо разработать план по ее постепенному погашению.

С платежами в бюджет МУ КЦРБ проблем не имеет. Учреждение оплачивает налоги авансом. Отсутствует задолженность и по заработной плате, то есть учреждение стабильно осуществляет выплату денег своим работникам. Такую ситуацию можно считать положительной.

У МУ КЦРБ отсутствует долгосрочная кредиторская задолженность, что положительно сказывается на его деловой репутации и позволяет ему продолжать оплачивать счета с отсрочкой платежа. Оно не допускает просрочек, заканчивающихся уплатой штрафных санкций. Санкции предусмотрены во всех заключаемых договорах. Размеры пени, приведенные к ставке процентов годовых, всегда больше ставки рефинансирования ЦБ РФ, поэтому выгоднее взыскивать неустойку, чем штрафные проценты по ст. 395 ГК РФ. Поэтому применение штрафных процентов не находит на практике такого широкого применения как взыскание неустойки.

Что же касается соотношения показателей кредиторской и дебиторской задолженности по МУ КЦРБ, то, судя по рассчитанным показателям, учреждение не имеет проблем с иммобилизацией средств. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность, что является важным фактором стабильности учреждения. Тем не менее, высокий темп роста кредиторской задолженности не может не настораживать. В дальнейшем это может привести к преобладанию заемных источников финансирования, что повлечет ряд негативных последствий. Учреждению необходимо наращивать собственный капитал, а также следить за своевременным погашением кредиторской задолженности.

В МУ КЦРБ реализуется хорошая политика управления финансовыми ресурсами, так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее (в течение 7 дней), чем погашается кредиторская задолженность. Срок ее использования ограничен 120 днями. Так как оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то создаются предпосылки для своевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Но, не смотря на это, учреждению необходимо всеми силами и средствами сокращать период оборачиваемости кредиторской задолженности и увеличивать средний срок оплаты кредиторской задолженности (в рамках деловой этики, разумеется).

Подводя итог, выше изложенному, можно отметить, что вопрос анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью актуален для любого предприятия. При эффективном управлении задолженностью предприятие может достоверно оценивать свое финансовое состояние и планировать конкретные шаги, направленные на решение стратегических задач по усилению своего доминирующего положения на рынке.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1.      Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1, раздел 3, глава 21.

2.      Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2009 г. № 148-Н.

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. (с изменениями на 26.03.2007 г.).

4.      Правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.05.07 г. № 38-Н.

5.      Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации. // Современный бухучет. - 2008. - № 5.

6.      Денисова Л.А. Формирование и погашение  кредиторской задолженности. // Финансы. - 2007. - № 8.

7.      Джалаев Т.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 7.

8.      Ермак Л.А. Целевые бюджетные и внебюджетные фонды. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007.

9.      Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. Практическое пособие. М.: Экономика, 2007.

10. Зайцева Т.С. Медицинские учреждения в системе медицинского страхования. ФОМС, г. Москва, 2007.

11. Казарновская О. Анализ финансирования учреждений здравоохранения. // Главный врач. - 2007. - № 6.

12. Комаха А.Л. Эффективное управление кредиторской задолженностью. // Экономика. Финансы. Управление. - 2007. - № 7.

13. Крейнина Г. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. // Финансовый менеджмент. - 2008. - № 3.

14. Кузьмин Г. Кредиторская задолженность. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -2006. - № 32.

15. Панков Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных организациях. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2006 г.

16. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4.

17. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности. // Современный бухучет. - 2007. - № 9.

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Новое знание, 2007.

19. Семенова И.М., Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007.

20. Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. Международная академия, 2006.

ПРИЛОЖЕНИЯ