Значение финансового планирования и экономического анализа в работе учреждений здравоохранения

Посредствам полученным от ОМС:

• Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) (Прил.17);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503137).

      Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

Составлением  баланса и отчетности завершается  цикл бухгалтерского учета, а сам  баланс при этом является сводкой  остатков средств и их источников, числящихся на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета.

      2. 2. Финансовое планирование в МЛПУ «Вадская ЦРБ».

      2.2.1. Основы финансового  планирования МЛПУ.

      Финансовым  планированием в Учреждении занимается заместитель главного врача по экономическим вопросам. Финансовое планирование и прогнозирование являются важнейшими функциями финансового управления здравоохранением. Именно от качества составления и реализации финансовых планов зависит обеспеченность МЛПУ финансовыми ресурсами. Объектом финансового планирования в здравоохранении выступает финансовая деятельность отдельных МЛПУ, направленная на достижение конечных и промежуточных целей оздоровления населения на уровне как государства в целом, так и отдельных его территорий (регион, область, город и т.д.).

Основы  финансового планирования МЛПУ представлены на (рис.2.2). 
 
 
 
 
 
 

Основы финансового планирования МЛПУ Рис.2.2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                       
 
 
 
 
 
 
 
 

      Финансовое  планирование в Вадской ЦРБ осуществляется на основе смет доходов и расходов. Смета – это финансовое выражение оперативно-производственного плана МЛПУ.

Смета составляется отдельно по каждому источнику  финансирования, т.е. смета по бюджету, ОМС и внебюджетной деятельности (предпринимательской), затем составляется общая смета.

Постатейный расчет производится на оснований расчетных  коэффициентов и нормативов, а  также на основании установленных  показателей.

Сметы составляются на основании нормативных документов, нормативно-правовых актов РФ и Нижегородской области, а также руководствуясь предписаниями и положениями ФОМС.

Для наиболее точного и эффективного составления  финансового плана на текущий  год, а также для выявления ошибок прошлых периодов необходимо проанализировать сметы прошедших лет.

      2.2.2.Анализ исполнения смет расходов МЛПУ «Вадская ЦРБ».

      Одной из особенностей учета расходов в  бюджетных учреждениях, имеющих  важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.

Значение  анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения;

 во-первых, кассовых расходов от фактических (Прил. 18,19,20);

 во-вторых, кассовых и фактических расходов  от назначений по смете (Прил. 21,22,23);

 в-третьих,  отклонения всех видов этих  расходов от выделенных бюджетных  средств (Прил. 24,25,26).

Анпализ целесообразно провести ввиде таблиц.

Анализ  способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность МЛПУ за 2007 – 2008 годы.

При анализе  исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации.

По данным (Прил.18) в 2007 – 2008 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2007 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы – 517%, услуги по содержанию имущества – 281%, лечебные расходы – 138,8%. В 2008 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы – 175%, услугам по содержанию имущества – 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг – 152,72%.

Необходимо  отметить, что для МЛПУ характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2008 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.

Также необходимо особо подчеркнуть очень  низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом  за 2007 год – 1,75%, в 2008 году – 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в МЛПУ.

По данным (Прил. 19) можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2007 году и 11,02% в 2008 году. Причем перерасход средств в целом в 2007 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг – 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы – 387%, увеличение стоимости основных средств – 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда – на 14,7%.

В 2008 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств – 169%, увеличение стоимости материальных запасов. Также мала доля капитальных затрат – 9,41% и 2,43% в 2007 и 2008 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования ФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2007 году – мат. запасы (75%), в 2008 – оплата труда (66%) и мат. запасы (29%).

Анализируя  (Прил. 20) видно, что значительный перерасход средств здесь допущен в 2007 году -131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования – 1219,25%, коммунальные услуги – 371,75%, продукты питания – 274,66%. Значительный вес в общих расходах занимают расходы: в 2008 году – на оплату труда – 51,6%, на приобретение услуг – 20,3%, на приобретение мат. запасов – 27,26%; в 2005 году – на оплату труда – 40,78%, на приобретение услуг – 23,7%, на приобретение мат. запасов – 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).

      Следующим шагом анализа исполнения сметы  является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.

Изучение  соотношения между кассовыми  и фактическими расходами позволяет  выявлять причины, направления и  размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

Как отмечалось ранее, фактические расходы —  это затраты отчетного периода  на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности  использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг). Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства. Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов и доходов, баланса об исполнении сметы расходов изученных автором.

В (Прил. 21,22,23) приведены показатели по МЛПУ, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.

Согласно (Прил. 21) в 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 553,39 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение услуг – 889,59 тыс.руб. (из них наибольшая доля принадлежит расходам по содержанию имущества и оплата текущего ремонта зданий и сооружений), на приобретение и модернизация оборудования – 680,72 тыс.руб., на лечебные нужды – 643,37 тыс.руб.

Кассовые  расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата труда  – 1758,71 тыс. руб., транспортные услуги – 39,67 тыс.руб.

По данным (Прил. 22) в 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 523,24 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение лечебных средств – 434,05 тыс.руб., на приобретение и модернизация оборудования – 202,92 тыс.руб.

Кассовые  расходы были выше фактических по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 175,48 тыс.руб., прочие расходы по статье услуги – 156,5 тыс.руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 84,78 тыс.руб.

В 2008 году в целом фактический расход больше кассового на 2237,02тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на содержание имущества – 598,23 тыс. руб., прочим расходам по статье приобретение основных средств – 382,13 тыс. руб., по расходам на приобретение мат. запасов – 601,79 тыс. руб., продуктов питания - 643,66 тыс. руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 816,8 тыс.руб.

Кассовые  расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата горюче-смазочных  материалов – 535,6 тыс. руб., приобретение мягкого инвентаря и обмундирования – 510,52 тыс. руб.

В соответствии с (Прил.23) в 2007 году в целом кассовый расход больше фактического на 3,25 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими имело место по расходам на оплату труда 7,5 тыс.руб., начисления на оплату труда – 3,62 тыс.руб., по прочим расходам по статье приобретение мат. запасов – 8,88 тыс.руб.

Фактические расходы были выше кассовых по следующим  статьям: услуги по содержанию имущества  – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс. руб.

      Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соблюдения сметных назначений.

Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется  изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др

      Расчеты в (Прил. 24), характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов за 2007 – 2008 годы, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства в 2007 г. в размере 8,58 тыс.руб.

Анализ в (Прил. 25) показывает незначительный перерасход сметных назначений за 2007 и 2008 годы в размере 0,05 (по статье оплата текущего ремонта) и 0,02 тыс. руб. соответственно.

Согласно (Прил. 26) в 2007 году допущен перерасход внебюджетных средств в размере 3,25 тыс. руб. по следующим статьям в частности: оплата труда – 11,12 тыс. руб., оплата горюче-смазочных материалов – 0,52 тыс. руб., прочие расходы по приобретению мат. запасов – 8,87 тыс. руб. Недорасход наблюдается по статьям услуги по содержанию имущества – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс.руб.