Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення

ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», смт.Погребище Вінницької області відноситься до першої групи підприємств, які отримують прибуток, частину його сплачують в бюджет у вигляді податку на прибуток.

Дане підприємство засноване в 1965р., кількість працюючих 120 чоловік, рентабельність - 10,5%, середньорічна вартість основних виробничих фондів - 2600 тис. гривень.

Продукція ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» реалізується в межах  Погребищенського, Козятинського, Вінницького, Липовецького та Ружинського районів.

ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», як і більшість інших підприємств  в Україні зустрічається із значними проблемами. Але керівництво і  весь колектив роблять усе можливе, щоб підприємство працювало.

На балансі підприємства числяться основні фонди в сумі 6254,3 тис.грн. Залишкова вартість основних фондів 4050,3 тис.грн., залишкова вартість активної частини основних фондів 3862,0 тис. грн. (табл.2.3).

Балансова вартість активної частини основних фондів 4065,0 тис.грн. Придбано за 2010р. основних фондів активної частини на 92 тис.грн. Показник фондовіддачі дорівнює 0,9.

Таблиця 2.3

Основні фонди ТОВ  «Погребищенський маслосирзавод» в 2010р. (тис. грн.)

Показники	Вартість основних виробничих фондів на 01.01.2010р.	Вартість основних виробничих фондів на 01.01.2011р.	Відхилення
Основні фонди	6168,3	6254,3	86
Знос	2377,5	2204,0	-173,5
Процент зносу	38,54	35,24	-3,3

 

Позитивним моментом в діяльності ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» є те, що дане підприємство уже протягом трьох років працює рентабельно. Отриманий прибуток дозволяє підприємству працювати без збоїв, своєчасно виплачувати заробітну плату своїм працівникам, тим самим забезпечувати надходження прямого податку на доходи фізичних осіб.

В свою чергу підприємство є платником прямих податків до яких відносяться:

1. Податок на прибуток підприємств;
2. Податок з власників транспортних засобів;
3. Земельний податок.

Податок на прибуток підприємств, який займає найбільшу питому вагу серед прямих податків, які сплачує  підприємство.

Оподаткування прибутку підприємств до 2011р. здійснювалося  у відповідності до Закону України  “Про внесення змін до Закону України  “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Як видно з таблиці 2.4. ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» отримав доходи від основної реалізації продукції в сумі 18648 тис.грн., від операцій з продажу основних фондів – в сумі 52 тис.грн., а також інші види доходів, що входять до складу оподаткування 1170 тис.грн. Загальний валовий дохід заводу одержаний у 2010р. склав 19874 тис.грн.

Таблиця 2.4

Валові доходи одержані ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» у 2010р. (тис. грн.).

№	Показники	Наростаючим підсумком  з початку звітного року
1.	Доходи від продажу  товарів (робіт, послуг)	18348,0
2.	Доходи від операцій з цінними паперами, валютними цінностями.	-
3.	Доходи від операцій з основни-ми фондами, нематеріальними  активами та капітальний дохід, пов’язаний з видобутком корисних копалин.	352,0
4.	Доходи у вигляді  безповоротної фінансової допомоги та безоплатно наданих товарів.	-

Продовження табл.2.4

5.	Доходи від врегулювання сумнівної безнадійної заборгованості.
6.	Доходи від здійснення операцій лізингу (оренди).	-
7.	Доходи у вигляді  пасивного прибутку, одержані за межами митної території України з урахуванням  сплаченого податку.	-
8.	Інші види доходів, що входять до складу оподаткування.	1170
9.	Сукупний валовий дохід	19874

 

Розглянувши валові доходи, які підприємство отримало за 2010р. слід зазначити, що значна частина доходів, які отримує дане підприємство –  це доходи від продажу товарів, які складають 18348 тис.грн., але тільки 9845 тис.грн. підприємство отримало готівкою, інші ж 8503 тис.грн. – становлять товарообмінні операції, що є негативним, тому, що даному підприємству як і кожному необхідна готівка для того, розраховуватись з бюджетом, виплачувати заробітну плату працівникам і таке інше.

Інші доходи у сумі 352 тис.грн. – це кошти отримані від  продажу іноземної валюти. Всі  інші доходи, які отримало підприємство - це повернені суми заборгованості за кредитними угодами, по яких минув термін позовної давності, а також суми, які не враховують в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

Як видно з таблиці 2.5 валові доходи маслосирзаводу у 2010р. становлять 19874 тис.грн., що на 1740 тис.грн. більше ніж у 2008р. і на 928 тис.грн. більше ніж у 2009 році.

Ріст валових доходів  пояснюється тим, що на підприємстві почали приділяти велике значення маркетинговій  діяльності, знайдено нові ринки збуту  продукції, розширено виробничу  діяльність по виробництву молочних виробів, відкрито сітку фірмових магазинів.

Таблиця 2.5

Валові доходи, які  отримав ТОВ «Погребищенський маслосирзавод»  протягом 2008-2010рр. (тис.грн.).

Валові доходи	Роки			Відхилення (+/-)
	2008	2009	2010	від 2008	від 2009
	18134	18946	19874	+1740	+928

 

Валові витрати маслосирзаводу включають будь-які витрати у  грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація  вартості товарів, робіт, послуг, які  придбаваються таким платником  податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Як видно з таблиці 2.6 валові витрати підприємства у 2010р. склали 17902 тис.грн., що на 1026 тис.грн. більше ніж у 2008р. і на 580 тис.грн. – ніж у 2009 році.

Таблиця 2.6

Валові витрати ТОВ  «Погребищенський маслосирзавод» за 2008-2010рр., (тис. грн.)

Валові витрати	Роки			Відхилення (+/-)
	2008	2009	2010	від 2008	від 2009
	16876	17322	17902	+1026	+580

 

Такий ріст валових витрат пов’язаний перш за все із збільшенням  витрат на придбання матеріальних активів, що пояснюється постійним ростом цін. Також, виробництво нових видів продукції вимагає того, щоб виробник сповістив про це свого покупця, а це тягне за собою витрати пов’язані з проведенням рекламних заходів без яких в даний час неможливо обійтися, також для того, щоб виробляти якісну продукцію необхідно поліпшувати стан основних фондів, а це все тягне за собою витрати.

Сума донарахованої  недоплати та штрафних санкцій сплачується  платником податку самостійно в  строки, згідно процедури, передбаченої законодавством.

З таблиці 2.7 видно, що маслосирзаводом у 2010р. нараховано і сплачено до бюджету податку на прибуток в сумі 331 тис.грн. Це на 119 тис.грн. менше ніж в 2008р. і на 103 тис.грн. менше ніж в 2009 році.

Таблиця 2.7

Аналіз  нарахування сум податку на прибуток за 2008-2010рр. по ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», тис. грн.

Показники	2008	2009	2010	Відхилення (+/-)
				від 2008	від 2009
1	2	3	4	5	6
1. Обсяг реалізації	12800	12180	14200	+1400	+2020
2. Податок на прибуток	450	434	331	-119	-103

 

Як ми бачимо з наведених  даних з кожним роком, починаючи  з 2009р., обсяг реалізованої продукції  збільшується, а сума сплаченого податку  на прибуток зменшується. Це пояснюється  перш за все підвищенням собівартості продукції, тобто збільшення вартості сировини, яка необхідна для виробництва продукції, а відповідно до цього і збільшується ціна готової продукції, а це в свою чергу і призводить до зменшення прибутку, який отримує підприємство і податку на прибуток, який підприємство сплачує до бюджету.

На балансі маслосирзаводу рахується земельна ділянка площею 22,8 га за яку сплачується земельний  податок. Найбільші площі земельних ділянок, які є в користуванні ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» - це землі сільськогосподарського призначення, землі промисловості (власне сама територія заводу) (табл.2.8).

.

 

 

Таблиця 2.8

Розрахунок земельного податку за 2010р. по ТОВ «Погребищенський маслосирзавод», грн.

	Назва об’єктів	Площа, га	Ставка податку	Сума податку
1	2	3	4	5
1.	Землі сг. призначення	5	157,50	787,50
2.	Основна територія	10,7	300	32100,00
3.	Дитячий садок	1,101	-	-
4.	Очисні споруди	0,75	3000	2250,00
5.	Житлові будинки	0,152	90	13,68
6.	Парк	4,730	-	-
7.	Будинок культури	0,25	-	-
8.	Гуртожиток	0,063	90	5,67
9.	Їдальня	0,06	3000	180,00
10	Площа	0,016	3000	48,00
Разом:		22,822		35384,85

 

Згідно з поданими до податкової інспекції розрахунками земельного податку за 2010р. ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» має в користуванні земельну ділянку під будівлями і спорудами площею 22,822 га, за яку нараховано земельного податку в сумі 35384,85 грн. (табл.2.9).

Таблиця 2.9

Аналіз земельного податку  сплаченого ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» за 2008–2010рр.

Земельний податок	Роки			Відхилення (+/-)
	2008	2009	2010	від 2008	від 2009
	12998,42	17692,42	35384,85	+22386,43	+17692,42

 

Підприємством у 2010р. сплачено земельного податку в сумі 35384,85 грн., що на 17692,42 грн. більше ніж у 2009р., і  на 22386,43 грн. більше ніж у 2008 році.

Постійне збільшення суми земельного податку пов’язано з зміною ставки даного податку, тому, що кожного року з прийняттям Закону “Про державний бюджет” постійно збільшується ставка даного податку.

Крім того, станом на 01.01.10р. на балансі даного підприємства рахується 35 транспортних засобів, тому воно і сплачує податок з власників транспортних засобів. У 2010р. маслосирзаводом сплачено 4217,88 грн. податку з власників транспортних засобів.

Маючи на меті розрахувати вплив  окремих показників сплати податків  на загальне податкове навантаження підприємства ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» у 2009-2010рр. використаємо багатофакторну індексну модель (табл.2.10).

                                                                             Таблиця 2.10

Дані багатофакторної  індексної моделі

Показники	Позначення	2009р.	2010р.	Індекс
Надходження по податку на прибуток підприємств, тис.грн.	RPit	125,2	144,3	1,1526
Відношення загальних  надходжень по податках до державного бюджету до надходжень податку на прибуток підприємств	TRPit	1,1125	1,1156	1,0028
Відношення надходжень до зведеного бюджету по податках до загальних надходжень по податках до державного бюджету	RLb	1,3775	1,3197	0,9580