Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1 Основні складові етапу процесу планування податкових платежів на підприємстві.

 

Згідно другого підходу податкове планування є вибором між різними альтернативними варіантами, які передбачають можливість використовувати обмежені ресурси при умові досягнення як тільки можливо мінімального рівня податкового зобов'язання, який виникає при цьому. У його сутності стоїть стратегія господарювання юридичної особи, яка передбачає максимальне і що головне вірне застосування підприємством усьогшо переліку законодавчо визначених пільг (рис. 1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.2 Етапи процесів податкового планування на підприємстві.

 

Планування податків є безальтернативною і одновариантною послідовною дією, яка спрямована на обрахунки суми окремого податку або сукупної суми обов'язкових податкових платежів на визначений запланований період.

Податкова система при  всіх її численних недоліках є  більш менш розвиненою і відносно ефективною системою. Вона постійно удосконалюється і деталізується. В той же час люди як носії економічних ідей і об'єкти податкової поведінки об'єктивно не встигають за подібними темпами перетворень. Радянське минуле практично безподаткове, дуже лицемірне - в сенсі звітності і статистики, а також достатньо еклектична суспільна мораль, що склалася, абсолютно не сприяють правильній сплаті податків.

Є достатньо багато об'єктивних чинників, не сприяючих сплаті податків хабарництво чиновників, простота роботи з готівкою, низька ефективність і прибутковість підприємств під час реформ, торжество тактичних завдань над стратегічними в управлінні підприємствами; непродуманість і непослідовність економічної, фе нансовой і податкової політики держави.

Ці чинники не є, звичайно, виправданням для порушників закону, проте в сукупності вони складають  деякий рівень підтримки саме протизаконної  економічної поведінки. Для подолання  цього рівня потрібен довга і  копітка робота різних державних  органів, у тому числі і демонстрація ними нових моделей поведінки своїм особистим прикладом [88]

Враховуючи  величезну важливість податків для  держави, воно прагне відповідним чином  реагувати на їх несплату і передбачає цілий букет заходів (що не завжди ефективно діють), щоб не допустити втрати надходжень до бюджету. Враховуючи поширеність податкових схем, обналички і "чорних кас", можна стверджувати, що більшість директорів і головних бухгалтерів є порушниками податкового законодавства. Хоча за старою радянською традицією закладена в нормативних актах суворість компенсується неорганізованістю державних органів, невисокою кваліфікацією чиновників і часто можливістю домовитися.

Основна мета податкового  планування полягає у збільшенні прибутків – досягнення їх оптимального рівня враховуючи фактори ризику, за допомоги оптимізації податкового портфеля підприємства. В нашому випадку податкова оптимізація не лозглядається з точки зору спрямованості на заниження податкового зобовязання, адже його мінімізація не кожного разу відповідає цілям стратегії діяльності підприємства.

У численних роботах  по даній проблематиці приводяться  різні дефініції податкового  планування, визначаються місце податкового  планування в системі управління підприємством і роль різних структурних  підрозділів в податковому плануванні, проектуються різні моделі і способи оптимізації і мінімізації оподаткування [100].

В той же час, проблема планування податкових платежів розглядалася в основному з позицій практичних рекомендацій керівникам, бухгалтерам, економістам по податках, що роз'яснюють методики законного зниження податкових відрахувань. Розробка і впровадження нових сучасних методів, методології стратегії і організації податкового менеджменту в системі загальноекономічного і фінансового управління на державному (макроекономічному) рівні і рівні окремого підприємства звичайно відходить на другий план. Без адекватних сучасним умовам теорії і методології, стратегії і тактики податковий менеджмент не зможе повною мірою реалізувати свого призначення, а як і раніше виступатиме лише в ролі інструменту мінімізації податкових платежів в короткостроковій перспективі.

Загальновизнано вважається, що планування, регулювання і контроль – це елементи податкового механізму. Разом з тим, тут немає суперечності, оскільки управління податковим процесом здійснюється через податковий механізм. В зв'язку з цим і податковий механізм, і податковий менеджмент мають три загальні елементи (планування, регулювання і контроль). Ці елементи є інструментарієм, що включає методи і прийоми управління. До названих трем елементам податкового механізму необхідно додати і організацію управління податковим процесом як елементу податкового менеджменту.

Структура функціональних елементів податкового менеджменту (вони є універсальними в державному і в корпоративному податковому менеджменті), що характеризують сам процес управління податковими потоками.

Податкове планування –  це один із важливих елементів податкового менеджменту. За допомогою планування встановлюються основні напрями зусиль і ухвалення рішень, які забезпечують досягнення мети (Додаток Г). В ході реалізації цієї функції управління намічається не тільки результат, який повинен бути досягнутий в процесі управління податковими потоками, але і повинен бути визначений ефективний спосіб досягнення наміченого результату. Конкретні чини формує система, що управляє, спираючись на свої уявлення про те, як функціонуватиме керований об'єкт в планованому періоді (тут важливі прогнозні дані). Саме тому при управлінні будь-якими соціально-економічними процесами планування завжди супроводжується прогнозуванням, основою якого є узагальнення і аналіз наявної інформації з подальшим моделюванням можливих результатів розвитку ситуацій.

Оскільки основою податкового  менеджменту виступає фінансова  наука, те податкове планування і прогнозування певною мірою є і частиною фінансового планування (прогнозування). Завдання податкового планування і прогнозування неоднозначні. Вони розрізняються залежно від того, щодо якого об'єкту управління вони ставляться: стосовно податкових потоків країни (її територій) або податкових потоків окремого підприємства [96, с.7].

Податкове планування –  це заснований на прогнозних параметрах процес визначення найбільш ефективних напрямів руху і оптимізації об'єму, складу і структури вхідних і витікаючих податкових потоків на майбутній рік і (або) перспективу державою і господарюючим суб'єктом.

Цілі і завдання податкового  планування на макро- і мікрорівні різні. Держава прагне запланувати якомога  більше податкових доходів для бюджету  і позабюджетних фондів, а підприємство – намітити вже в процесі планування шляхи і методи зниження податкових зобов'язань.

Метою державного податкового  планування є оптимальне за об'ємом, складу і структурі фінансове  забезпечення витратних повноважень  органів влади всіх рівнів в рамках реалізації концепції державної економічної, фінансової, соціальної і податкової політики. Метою корпоративного податкового планування є оптимізація податкових потоків підприємством в рамках реалізації його економічної, фінансової і податкової політики.

Ключову роль в податковому  плануванні грає аналітична стадія збору  і обробки інформації, яка поступає як від платників податків, так  і з боку держави, для вироблення управлінських рішень.

В цілому, податкове планування – це процес аналітичний і одночасно пошуковий, творчий, такий, що вимагає індивідуального підходу. На базі проведеного аналізу складаються різні варіанти діяльності суб'єкта загального податкового менеджменту. Головне завдання на даному етапі полягає в порівнянні вироблених різних варіантів (планів) на предмет виявлення найбільш відповідного в умовах, що складаються, і дозволяючого досягти поставленої мети з найбільшим ефектом [90, с.8].

Наступний етап податкового  планування – розробка загальної  концепції оподаткування, що забезпечує реалізацію стратегічних економічних цілей податкового менеджменту, т.  е. практичне впровадження планів.

Податкове планування тісно  пов'язане з податковою політикою, і не тільки на державному рівні. Проте  на державному рівні податкова політика певною мірою зводиться до податкового планування: всі параметри податкової політики відображаються в податковому плануванні. Податкова політика складається із стратегії і тактики, і податкове планування також підрозділяється на стратегічне і тактичне. Причому податкове планування ефективно у тому випадку, коли має місце тісна взаємодія обох його складових.

Стратегічне податкове  планування є довгостроковим плануванням  досягнення поставленої стратегічної мети, т.  е. планування податкових потоків на тривалу перспективу на основі стратегічних параметрів податкової політики. У сучасних умововах стратегічне планування на підприємстві не достатньо розвинене, що зв'язано, в першу чергу, з нестабільністю в країні – це відноситься до правового поля, економічного середовища, політичної обстановки.

У масштабі країни процес стратегічного податкового планування розвиненіший, що пов'язано з наявністю  в цілому поставленого процесу планування у всіх сферах діяльності і на всіх рівнях. Податкове планування завжди мало місце в нашій країні, складалися і складаються прогнозні значення податкових надходжень в бюджетну систему, аналізуються причини недоїмок. Проте, говорити про те, що зараз є повноцінна система податкового планування як елементу податкового менеджменту, ще рано [84, с.93].

На рівні окремо взятих платників податків більше розповсюдження має тактичне поточне або оперативне податкове планування, яке одержало свій розвиток у середині 90-х рр. XX  ст. Даний вид податкового планування припускає складання прогнозних даних і розробку планів податкових платежів в розрізі на поточний рік. Проте на підприємствах розробка таких річних податкових планів неминуче переростає в стратегічне податкове планування, якщо даний господарюючий суб'єкт продовжує використовувати вироблену концепцію податкової політики, що враховує змінні зовнішні і внутрішні чинники.

В цілому, як елемент податкового  менеджменту, складається з наступних  процесів [48, с.254]:

– податкове прогнозування;

– стратегічне і тактичне податкове планування, зведене податкове планування (розробка концепції податкової політики);

– податкове бюджетування, орієнтоване на результат;

– раціональне використання одержаних додаткових доходів на фінансування ефективних витрат.

Найважливішою формою фінансового  планування є бюджетування, безпосередньо направлене на оптимізацію податкових потоків. Цього не можна сказати про податковий менеджмент. Тому необхідно підвищити роль податкового бюджетування в податковому плануванні, зробивши його центральною ланкою податкового менеджменту.

В учбовій і іншій спеціальній літературі часто ставлять знак рівності між такими поняттями корпоративного податкового менеджменту як мінімізація податкових платежів, податкова оптимізація, податкове планування. Насправді їх необхідно чітко розмежувати, оскільки дані поняття характеризують близькі, але не рівнозначні явища і процеси управління податковими потоками підприємства.

Досить часто також  можна зустріти думку, що метою управління податками на підприємстві є їх мінімізація. Це призводить до того, що податкове управління зводиться лише до діяльності організацій, направленої на просте скорочення своїх податкових зобов'язань, на жаль, не тільки в теорії, але і на практиці. Разом з тим, корпоративний податковий менеджмент, як вид управлінської діяльності, ширше, многообразнее звичайного прагнення платника податків мінімізувати податкові платежі. Податкової менеджменту зв'язаний, перш за все, з оптимізацією податкових потоків і податковим плануванням [44, с.254].

Організацію, впроваджувальну  у себе методи податкового менеджменту, повинна цікавити не стільки сама по собі величина сплачуваних податків, скільки ефективність ухвалюваних рішень по вкладенню податкових потоків засобів, тобто, що вивільняються в результаті оптимізації. результативність управлінських рішень не тільки в пошуку додаткових джерел доходів, але і у області податкових витрат і вкладення податкового прибутку (одержаної різниці між оптимізованими сумами податкових доходів організації і її податкових витрат). Це і є оптимізація податків, заснована на виборі ефективних рішень. Тому метою корпоративного податкового менеджменту є оптимізація податків, тобто їх раціональна багатоваріантна мінімізація податкових платежів, отримання на цій основі економії, додаткових податкових доходів і ефективне їх вкладення в розвиток підприємства і інші економічно обгрунтовані витрати.