Механізм податкового планування на підприємстві та напрямКи його удосконалення

Для обрахунку майбутнього  податкового навантаженя проведемо  наступні обчислення (табл. 3.1):

Таблиця 3.1

 

Рік	Податкове навантаженя (y)	t	t2	yt	Y t = a 0 + a 1 t
2006	2,1142	-2	4	- 4,2284	2,1086
2007	2,1994	-1	1	- 2,1994	2,1412
2008	2,2111	0	0	0	2,1737

Продовження табл.3.1

 

2009	2,2292	1	1	2,2292	2,2063
2010	2,1926	2	4	4,3852	2,2389
Всього	10,9465	-	10	0,1866
2011	Прогноз	3	-		2,2454
2012	»	4	-		2,2641
2013	»	5	-		2,2826

 

За умови, що ∑ t = 0, методом  найменшого квадрату, враховуючи систему  рівнянь (2.2) віднайдемо:

a ₀ = ∑ y / n = 2,1893;

a _{1 =} ∑ y t / ∑ t ² = 0,0187.

Застосувавши розраховані  показники, формула (3.1) матиме наступний  вигляд:

y _t = 2,1893 + 0,0187 t                                                                          (3.3)

Здійснивши підстановку  значення t у рівняння (3.3), отримаємо  вирівняні дані питомої ваги сплати податків ТОВ «Погребищенський маслосирзавод» у його загальному доході від реалізації товарів, робіт і послуг:

Y₂₀₀₆ = 2,1152;

Y₂₀₀₇ = 2,1706;

Y₂₀₀₈ = 2,1893;

Y₂₀₀₉ = 2,2080;

Y₂₀₁₀ = 2,2267.

Використовуючи альтернативне  рівняння прямої проведемо планування

податкового тягаря підприємства за період до 2013р. (рис. 3.5):

Y₂₀₁₁ = 2,2454;

Y₂₀₁₂ =2,2641;

Y₂₀₁₃ = 2,2826.

 

 

Рис. 3.5. Фактичні і планові показники податкового навантаження на загальний дохід від реалізації товарів, робіт і послуг по ТОВ «Погребищенський маслосирзавод».

 

Як бачимо, досліджуваний  показник має сталу тенденцію до зростання і за умови збереження виявленої тенденції найближчим часом також збільшуватиметься: з 2,2454 % у 2011р. до 2,2826 % у 2013р.

Метою діяльності будь-якого  підприємства є отримання прибутку і його подальший розвиток, впровадження нової техніки і технології.

Питання оновлення, впровадження нової техніки і нових технологий ключові для підприємств, що мають  значний знос основних фондів. Значний  знос основных фондів посилюється відсутністю  у підприємств достатнього об'єму  засобів на відтворювальні цілі.

Звідси витікає необхідність ретельного планування і управління обмеженими грошовими коштами. Для  цих целей необхідні відповідні інструменти, а саме система бюджетів підприємства і управління підприємством  через систему бюджетування.

У сучасних умовах господарювання питання, що стосуються оподаткування підприємницької діяльності, є невід'ємною частиною управління бізнесом і процесу фінансового планування діяльності суб'єкта господарювання. Враховуючи що найбільш дієвим інструментом оперативного управління підприємства є бюджетування, а його впровадження дозволяє ефективніше управляти фінансовими ресурсами господарюючого суб'єкта, формування системи податкового бюджетування виступає елементом, що дозволяє враховувати податкові ризики підприємницької діяльності, більш ефективно управляти податковоими потоками.

Бюджетування – це технологія фінансового планування обліку і контролю доходів і витрат, що одержуються на всіх рівнях управління, яка дозволяє аналізувати прогнозовані і одержані фінансові показники [59]. Бюджетування податків – це система заходів, направлена на визначення планової суми податкових платежів, що підлягають сплаті підприємством в майбутніх періодах.

Бюджет податків необхідний для управління витратами по податках. З аналізу даного бюджету повинно бути видно, наскільки ефективно на підприємстві виконуються функції оптимізації податків [29]. В даному випадку бюджетування податків трактується лише як реалізація податкового планування на підприємстві.

Не кожне підприємство має об'єктивні передумови для складання бюджету податків окремо від всієї решти бюджетів і включення в нього прогнозних показників по всіх податках відразу. На практиці підприємства часто планують податки, які відносяться на витрати, у відповідних бюджетах витрат і тільки непрямі податки (податок на додану вартість, акцизи) відображають в окремому бюджеті. Іноді компанії взагалі не формують відособлені податкові бюджети. Як правило, один загальний бюджет податків формують великі компанії.

Бюджетування податків має ряд специфічних особливостей, які дозволяють виділити його як окремий  управлінський процес.

Перш за все, система  податкових бюджетів є складною частиною загального процесу бюджетування на підприємстві, який більшою мірою  визначає формування податкового бюджету підприємства. У зв'язку з цим слід зазначити, що при формуванні податкового бюджету підприємства враховуються дані оперативних бюджетів (бюджет продажів, виробничий бюджет бюджет прямих витрат, бюджет загальновиробничих і комерційних витрат, бюджет управлінських витрат і ін.).

Взаємозв'язок податкового  бюджету практично зі всіма бюджетами  підприємства пояснюється особливістю обчислення податків, для розрахунку розміру яких необхідна інформація від всіх служб підприємства, а для числення окремих податків і зборів даних лише податкового обліку не достатньо.

Окрім цього, потрібно враховувати, що процес числення податкових платежів регламентується не тільки податковим законодавством, а також трудовим законодавством, цивільним правом кримінальним правом, господарським правом і т.д. Тому при формуванні податкового бюджету використовуються показники бухгалтерського, податкового і управлінського обліку, що припускає створення на підприємстві інтегрованої інформаційної системи, що містить дані названих видів обліку і що дозволяє управляти податковими платежами з урахуванням зовнішніх і внутрішніх умов бізнесу, що динамічно змінюються.

Як складова частина  загальної системи бюджетування на підприємстві система бюджетування податків формується на основі принципу вкладеності, тобто зведений податковий бюджет складається виходячи з бюджетів по окремих податках, які сплачує підприємство.

Далі слід зазначити, що бюджетування податків залежить від  особливостей діяльності і особливостей форми оподаткування, яку вибирає суб'єкт господарювання згідно чинному законодавству. Вона може бути загальною або альтер-нативною, у зв'язку з чим і визначається перелік бюджетів податків на підприємстві [47, с.77].

Також при складанні  бюджетів податків необхідно обернути увага на те, що більшість податків що згідно діє порядку обчислюється в звітному періоді, а платяться в наступних.

Прослідкувати це явище  можна шляхом складання податкового  календаря [47, с.89]. Таким чином, бюджетування податків дозволяє сформувати необхідний резерв грошових коштів, щоб уникнути появи заборгованості перед бюджетом і оцінити перспективи діяльності підприємства в майбутньому, а також сформувати необхідне поле для застосування заходів податкового планування.

Основний бюджет (майстер-бюджет) будь-якого підприємства складається з чотирьох груп бюджетів: основний, операційний допоміжний, додатковий. У літературі по бюджетуваню найбільш широке розглядаються основні бюджети (бюджет доходів і витрат, бюджет руху грошових засобів, розрахунковий баланс). Основні бюджети дозволяють керівникам мати необхідну інформацію для оцінки фінансового стану компанії і контролю за його зміною для оцінки фінансової спроможності бізнесу і інвестиційної привабливості.

Набагато менш вивченим є питання податкового планування і складання бюджету податкових платежів.

При розробці бюджету  податкових платежів необхідне враховувати  наступне. Підприємство відповідно до платником багатьох податків і збори. Різна база оподаткування а також  різні терміни і порядок сплати податків і зборів зумовлює зв'язок бюджету податкових платежів практично з всією рештою допоміжних бюджетів.

Зокрема, при розробці бюджету податкових платежів необхідно  враховувати зв'язок суми податкових платежів (по найбільш значимих податкам і зборам) з наступними розділами плану підприємства.

Є необхідність організації  взаємодії окремих підрозділів  регламентації їх обов'язків по податковому  плануванню і установлення персональної відповідальності за своєчасність і  достовірність інформації, що надається.

Необхідно також відзначити, що по частині податків і зборів визначення податкових зобов'язань  не представляє великою складнощі. По найбільш значущим для підприємства податкам і зборам (податок на прибуток, податок на додану вартість) сума податкових платежів залежить від багатьох параметрів, які в даний час на стадії планування не визначаються. Це свідчить про необхідність розширення плануємих показників.

 

Висновки до розділу 3

 

Для того, щоб радикально підвищити ефективність механізму податкового планування суб'єктів господарювання потрібно прийняти  заходи довгострокового характеру інституційного характеру. Вони включають необхідність макроекономічного законодавчого розмежування сфери ухилення від оподаткування та легального способу уникнення від оподаткування, яки включає і податкове планування. Є необхідним зменшити кількість органів контролю та доповнити діючі методи адміністрування податків методами стабільності норм податкового законодавства і усунення його суперечностей.

Будувати економічний механізм податкового планування на підприємствах варто починати з визначення його головних орієнтирів в оподаткуванні. Головна мета стратегічного податкового планування на юридичній особі – це зростання фінансового добробуту його власників шляхом оптимізації податкового портфеля. Так як стратегічне податкове планування є підлеглим до довгострокових рішень у сфері управління загальною економічною стратегією розвитку підприємств, то побудову механізму податкового планування слід проводити на вивченні дії оподаткування на інвестиційний вибір підприємства.

У  світовій  практиці  прийнято  виділяти  наступні  основні моделі поведінки платника податків:

- ухилення від сплати податків;

- обхід податків;

-  податкове планування;

- стандартний метод сплати податків, тобто сплата податків в відповідності  із  законодавством  без  застосування  спеціальних  методів  мінімізації  податкових  зобов'язань.

Остання  модель  поведінки  платника  податків не припускає  попередніх розрахунків і вибору оптимального  оподаткування  і,  отже,  не  розглядається як зменшення податків.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

 

 

У дипломній  магістерській роботі проведене  теоретичне узагальнення та пропонується вирішення актуального наукового  завдання: удосконалення сучасного економічного механізму корпоративного податкового планування.

Податкова складова  перебудови вітчизняної економіки на ринковий тип господарювання полягає не лише у інституційній складовій реформування податкової системи і державної  політики оподаткування на макроекономічному рівні, але і у покращенні рівня керування корпоративними податковими потоками на рівні підприємств. Зазначене досягається через застосування у їх фінансово-господарській діяльності механзму податкової оптимізації, в теоретичній і методологічній основі якої лежить податкове планування.

Податкове планування є  базовим інструментом ефективного  і успішнгого функціонування юридичної  особи і є:

• ланкою, яка сполучає різні стадії і комплекси єдиної системи економічного планування на підприємстві. Це стосується тактичного та стратегічного розвитку підприємства;

- однією із важливих  функцій корпоративного податкового  управління  на підприємстві, являючись  одним з головних податкових  інструментів збільшення ринкової  ціни компанії, шляхом  оптимізації  грошових потоків;